главная страница контактная информация карта сайта
+7 (495) 954-26-75
+7 (495) 954-15-79
+7 (495) 959-04-16
Центр развития бизнеса
Группа компаний «Бухгалтерские технологии»
Москва, Берсеневская набережная, д.20/2, офис 506

Глава 3. Налоговое обязательство и его исполнение

  • Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента появления обстоятельств, установленных законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе уплатить налог или сбор досрочно. Налог считается установленным, если установлены все элементы налогообложения.

Элементами налогообложения являются:

  • Объект налогообложения. К нему относятся операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), иной объект, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Товаром считается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Наличие объекта обложения неразрывно связано с возникновением обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения;

  • Налоговая база. Она представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налогоплательщики – организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных бухгалтерского учета, налогового учета или на основе иных документов, подтверждающих данные об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым отчетным периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде пересчет налоговых обязательств производится применительно к периоду совершения ошибок.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов в хозяйственных ситуациях в порядке, определенном МФ РФ и ФНС РФ.

Остальные налогоплательщики – физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого в произвольной форме;

  • Налоговая ставка. Это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные, и регрессивные налоговые ставки.

Твердые ставки определяются в абсолютной сумме. Такие ставки установлены, например, по акцизам.

Пропорциональные ставки – это ставки, действующие в едином проценте к налоговой базе. Данные ставки установлены по всем основным налогам (НДФЛ, НДС, налог на прибыль).

Прогрессивные ставки – это ставки, увеличивающиеся с ростом налоговой базы. В российской налоговой системе этот тип ставок установлен по налогу на имущество с физических лиц. Налоговая практика выработала две шкалы прогрессии – простую и сложную. При простой – возросшая ставка налога применяется ко всей налоговой базе, при сложной – налоговая база делится на части (ступени), каждая из которых облагается своей ставкой, т.е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую степень. Сложная прогрессия более выгодна плательщику, поскольку она обеспечивает ему более низкое обложение, чем простая, когда весь доход подлежит обложению высокой ставкой.

Регрессивные ставки – понижаются по мере роста налоговой базы. Регрессивная шкала установлена по ЕСН;

  • Налоговый период. Им является период времени (обычно календарный месяц, календарный квартал, календарный год), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога применительно к определенному налогу. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

При создании организации после начала календарного года первый налоговый период начинается со дня ее создания. При этом днем ее создания признается день государственной регистрации.

При ликвидации (реорганизации) организации до конца календарного года последним налоговым периодом для нее является период от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации);

  • Порядок исчисления налога. Это определенные законом методические правила расчета величины налога. Обязанность по исчислению налогов может быть возложена на налогоплательщика, налогового агента, или на налоговый орган;
  • Порядок и сроки уплаты налога. При обложении налогами действуют три способа взимания налогов, т.е. учета и оценки объекта налога: кадастровый, декларационный, у источника выплаты.

Первый способ предполагает использование кадастра - реестра, описи, – содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта налогообложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога.

Второй способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления – декларации о величине налоговой базы. В налоговую декларацию обычно включают данные о доходах и расходах плательщика, источников доходов, налоговых льготах и вычетах.

Третий способ предполагает исчисление и изъятие у источника образования объекта обложения. Обычно он осуществляется бухгалтерией предприятия или органом, который выплачивает доход или по закону имеет такое право.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Уплата налога может производиться в наличной или безналичной форме, как разовой уплатой всей суммы, так и авансовыми платежами либо иным образом в установленные законодательством сроки, применительно к каждому налогу. Конституционный суд РФ Постановлением от 12.10.98 № 24 – П признал, что конституционная обязанность налогоплательщика – юридического лица по уплате налога считается исполненной в день списания с его расчетного счета в кредитном учреждении денежных средств при наличии на этом счете достаточного денежного остатка независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный счет. Эта позиция нашла в дальнейшем свое отражение в налоговом законодательстве (п.2 ст. 45 НК РФ).

  • В исключительных случаях сроки уплаты налога или сбора могут быть перенесены. Изменение сроков уплаты налогов производится в виде отсрочки, рассрочки и инвестиции и инвестиционного налогового кредита. Решение об изменении сроков уплаты принимаются федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными по контролю и надзору в области налогов и сборов, таможенного дела, налоговыми органами по месту нахождения заинтересованного лица, другими органами государственной власти (в отношении госпошлины). Решение об изменении срока уплаты налога принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии хотя бы одного их следующих оснований:

1. причинение лицу ущерба в результате стихийных бедствий, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2. задержки лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного им госзаказа;

3. угрозы банкротства лица в случае единовременной выплаты им налога;

4. если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5. если производство и реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер;

6. основания для предоставления отсрочки или рассрочки могут быть установлены Таможенным кодексом РФ.

Отсрочка или рассрочка предоставляется на срок до года с единовременной или поэтапной уплаты налогоплательщиком суммы задолженности. В отношении федеральных налогов в той их части, что зачисляется в федеральный бюджет, по решению Правительства РФ отсрочка или рассрочка может быть представлена на срок от года до трех лет. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки принимаются в течение одного месяца со дня получения заинтересованного лица.

Если отсрочка или рассрочка предоставляется на основании пунктов 1 и 2, то на сумму задолженности по налогам проценты не начисляются, а если на основании пп. 3,4 и 5, то начисляются проценты исходя из ставки, равной ½ ставки Центрального банка РФ.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации на основании предусмотренных законодательством случаев предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшить свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет.

Изменение срока уплаты налога (сбора) не допускается в следующих случаях:

  1. возбуждено уголовное дело по признакам преступления против налогоплательщика;
  • проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном нарушении, связанном с нарушением налоговых законов и в области таможенного дела;
  • имеются достаточные основания полагать, что налогоплательщик воспользуется таким изменением для сокрытия денежных средств или имущества от налогообложения.

При неоплате налога (сбора) в срок налогоплательщику направляется извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неоплаченную сумму налога и пени. Требование об уплате налога направляется налоговым органом по месту учета налогоплательщика при наличии у него недоимки.

Такие требования должны быть высланы налогоплательщику не позднее 3 месяцев после наступления срока уплаты налога. В случае уклонения налогоплательщика или его представителя от получения требования об уплате налогов указанное требование считается полученным по истечении 6 дней с даты отправления заказного письма независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования, направленного заказным письмом.

Особое место в элементах налогообложения занимают налоговые льготы, поскольку налог может считаться установленным и при отсутствии налоговых льгот. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

По налогам и сборам предоставляются следующие виды льгот:

  • Необлагаемый минимум объекта налога, т.е. минимальная часть объекта исключается из обложения;
  • Изъятие из обложения определенных элементов объекта обложения;
  • Освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;
  • Понижение налоговых ставок;
  • Целевые налоговые льготы.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами:

  • Залогом имущества. Залог имущества оформляется договором между налоговыми органами и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик и плательщик сборов, так и третье лицо;
  • Поручительством. Поручителем вправе выступать как физическое лицо, так и юридическое лицо. Поручитель принимает на себя обязанности перед налоговыми органами по исполнению в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налогов и соответствующих пеней. Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, обеспеченных поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговыми органами в судебном порядке;
  • Пеней. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты ими причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня взыскивается также в случае просрочки уплаты авансовых платежей. Пеня уплачивается независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанностей по уплате налога, а также мер налоговой ответственности за налоговые правонарушения. Вместе с тем в случае, если недоимка возникла из-за того, что налогоплательщик следовал письменным разъяснениям Минфина России , пеня не начисляется.

Пунктом 18 Постановления пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.09 г. № 41/9 обращено внимание на то, что пеня не является мерой ответственности за налоговые правонарушения и освобождение от этой ответственности не освобождает налогоплательщика от уплаты пени.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

  • Приостановлением операций по счетам налогоплательщика – организации, налогового агента – организации, плательщика сбора – организации и налогоплательщика – индивидуального предпринимателя. Приостановление по счету в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с ГК РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов (например, выплаты по решению суда имеют более раннюю очередность), а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов, пеней, штрафов.
  • Арестом имущества. Арестом имущества признается действие налогового и таможенного органов с санкции прокурора по ограничению прав собственника – организации в отношении его имущества.

Прекращение обязанности по уплате налога (сбора) возникает:

1. при уплате налога (сбора) налогоплательщиком;

2. в случае отмены налога (сбора) при отсутствии задолженности у плательщика по его уплате;

3. при освобождении от уплаты налога (сбора) при вступлении в действие соответствующего закона;

4. в связи со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в соответствии с порядком, установленным ГК РФ, или ликвидацией юридического лица.

Особые процедуры исполнения налогового обязательства складываются у ликвидируемой организации. Они исполняются ликвидационной комиссией за счет денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленных законодательством РФ. Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется ГК РФ. Ликвидируемая организация может иметь и излишне уплаченные налоги, сборы, пени, штрафы. В данном случае эти суммы засчитываются в счет погашения задолженности ликвидируемой организации по налогам, сбором (пеням, штрафам) налоговым органом не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика – организации. Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных налогов и сборов (пеней , штрафов) распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по налогам и сборам (пеням, штрафам) перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами.

При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату. Этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика – организации.

Дата публикации: 22 августа, 2009 г.

Адрес офиса:
119072, Москва, Берсеневская набережная, д.20/2, офис 506
Посмотреть на карте