главная страница контактная информация карта сайта
+7 (495) 954-26-75
+7 (495) 954-15-79
+7 (495) 959-04-16
Центр развития бизнеса
Группа компаний «Бухгалтерские технологии»
Москва, Берсеневская набережная, д.20/2, офис 506

Глава 4. Учет материально - производственных запасов

4.1. Понятие, классификация и оценка материально – производственных запасов

Материально – производственные запасы (МПЗ) – это часть активов организации:

  • Используемых в качестве сырья, материалов, и т.п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
  • Предназначенных для продажи, включая готовую продукцию и товары;
  • Используемых для управленческих нужд организации.

В состав материально – производственных запасов входят сырье, материалы, готовая продукция и товары.

Единица бухгалтерского учета материально – производственных запасов выбирается организацией самостоятельно так, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также контроль за их наличием и движением. В качестве единицы материально – производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Оценка материально – производственных запасов при поступлении

В соответствии с ПБУ 5/01 материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально – производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Фактическими затратами на приобретение материально – производственных запасов могут быть:

  • Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
  • Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением;
  • Таможенные платежи и иные платежи;
  • Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, через которую приобретены материально – производственные запасы;
  • Затраты по заготовке и доставке запасов, включая расходы по страхованию;
  • Начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщикам (коммерческий кредит); проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения МПЗ и начислены до принятия их к бухгалтерскому учету;
  • Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально – производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально – производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством.

Фактическая стоимость материально – производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, приобретенным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.

Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

При всех способах поступления материально – производственных запасов в их фактическую себестоимость включаются также фактические затраты организации на доставку этих активов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Оценка материально – производственных запасов при выбытии

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально – производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости, производится одним из следующих способов (методов)):

  • По себестоимости каждой единицы;
  • По средней себестоимости;
  • По себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО)

По каждой группе (виду) материально – производственных запасов в течение от четного года применяется один способ оценки.

Первый способ применяется в отношении материально – производственных запасов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или других запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Второй способ оценки материально – производственных запасов является традиционным для отечественной учетной практики. Средняя себестоимость определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество.

Метод ФИФО (аббревиатура из первых букв английских слов first in first out) означает что независимо от того , какая партия материальных ценностей отпущена в производство, сначала списывают их по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д., пока не будет получен общий расход за месяц.

Оценка материально – производственных запасов на конец отчетного периода проводится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

Применение способов средней себестоимости и ФИФО может осуществляться либо из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), либо по фактической себестоимости материальных ценностей в момент их отпуска (скользящая оценка). При взвешенной оценке в расчет включается количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц, а при скользящей оценке – количество и стоимость материалов на начала месяца и все поступления до момента отпуска.

Пример расчета по способам ФИФО и средней себестоимости представлен в приложении 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов.

Формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей

Материально – производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текучая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Для этого используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», который предназначен для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости сырья, материалов, топлива, готовой продукции, товаров и т.п. Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву.

Образование резерва отражается по кредиту счета 14 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по МПЗ, используемым при производстве готовой продукции (работ, услуг), если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции (работ, услуг) соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым был образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: она отражается по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Такая запись делается и при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым был создан соответствующий резерв.

Синтетический учет МПЗ ведется с использованием следующих счетов: 10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме»; 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»; 45 «Товары отгруженные»; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Кроме того, используются забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку» и 004 «Товары, принятые на комиссию» для учета материальных ценностей, не принадлежащих организации на праве собственности.

Использование того или иного набора счетов зависит от принятой в организации системы учета МПЗ.

Аналитический учет материальных ценностей ведется по местам хранения и отдельным их наименованиям (номенклатурным номерам, партиям и т.п.)

4.2 Учет поступления материалов

В зависимости от роли, которую играют материалы в производстве продукции ( работ, услуг), они подразделяются на группы: сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и специальная одежда.

Оценка материалов по фактической себестоимости их приобретения

Расходы по приобретению материалов, используемых на изготовление и продажу продукции (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Все расходы, связанные с формированием фактической себестоимости материалов, приобретенных за плату, можно сгруппировать следующим образом:

  • Стоимость материалов по договорным ценам;
  • Транспортно – заготовительные расходы;
  • Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Транспортно – заготовительные расходы (ТЗР) – это затраты организации, непосредственно связанные с заготовлением и доставкой материалов в организацию.

В состав ТЗР входят:

  • Расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировка;
  • Расходы по содержанию заготовительно – складского аппарата предприятия, организованного в местах заготовления (закупки) материалов, включая расходы на оплату труда работников и отчисления на социальные нужды;
  • Плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на пристанях;
  • Плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
  • Расходы на командировки работников, связанных с непосредственным заготовлением (закупкой) материалов и сопровождение их в организацию;
  • Комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям;
  • Стоимость недостачи, порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли и другие расходы.

Транспортно – заготовительные расходы принимаются к учету путем:

  • Отнесения ТЗР на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;
  • Отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

Непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материалов на счете 10 «Материалы».

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

ТЗР учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случае невозможности их отнесения к конкретным группам материалов, допускается вести их учет в целом по субсчету к счету 10 «Материалы» или счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Учетные цены и отклонения от них

На практике при организации учета материалов для уменьшения трудоемкости учетных операций используются учетные цены, в качестве которых могут быть:

  • Договорные цены;
  • Фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца или отчетного периода;
  • Планово – расчетные цены;
  • Средняя цена группы.

Если в качестве учетных цен используются договорные цены, то все другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются в составе ТЗР.

Планово – расчетные цены разрабатываются организацией применительно к уровню фактической себестоимости, поэтому, как правило, они включают помимо договорной цены также плановые расходы на приобретение и доставку материалов. В этом случае разница между фактической себестоимостью и учетной ценой учитывается в качестве отклонения.

ТЗР или отклонения в стоимости материалов, относящихся к материалам, израсходованным на производственные или иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов.

Списание ТЗР или отклонений по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов на основе рассчитанного процента ТЗР или отклонений:

  • П= (Тн + Тп)/(Мн +Мп)* 100, где

П – процент ТЗР или отклонений;

Тн – величина ТЗР или отклонений на начало месяца (отчетного периода);

Тп – сумма ТЗР или отклонений за месяц (отчетный период);

Мн – остаток материалов на начало месяца (отчетного периода);

Мп – сумма поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода).

Соответствующим образом корректируется величина остатка материалов.

Условный расчет распределения отклонений и ТЗР приведен в приложении 3 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету МПЗ.

Варианты учета материалов на счетах бухгалтерского учета

Учет материалов в зависимости от принятой организацией учетной политики может быть организован по разным схемам.

Вариант 1: используется счет 10 «Материалы», на котором учет ведется по фактической себестоимости. Оприходование материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту различных счетов 60,70,76 и др. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности.

Фактический расход материалов на производственные или другие хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета для учета, например, транспортно – заготовительных или иных расходов, связанных с приобретением и заготовлением материалов.

Бухгалтерские записи по варианту 1 представлены в таб. 4.1.

Таблица 4.1.

Корреспонденция счетов по учету поступления материалов по варианту 1

Содержание операции Дебет Кредит
1. Поступление материалов от поставщиков:
Акцептованы счета поставщиков 10 60
Учтен НДС 19 – 3 60
Транспортные и прочие расходы 10 60
Учтен НДС 19 – 3 60
Начислена заработная плата за погрузочно-разгрузочные работы 10 70
Произведены начисления на заработную плату грузчиков (ЕСН и другие) 10 69
Оплачены счета поставщиков, транспортной организации 60 51
Отражена суммовая разница, возникшая после принятия материалов к учету:
Отрицательная НДС 91 – 2 60
19 60
Положительная НДС 60 91 – 1
19 сторно 60 сторно
2. Поступление материалов за счет сумм, выданных под отчет:
Оприходованы материалы 10 71
Учтен НДС 19 – 3 71
3. Поступление материалов в результате ликвидации основных средств и излишков, выявленных при инвентаризации 10 91 – 1
4. Поступление материалов безвозмездно (по договору дарения):
Оприходованы материалы по текущей рыночной стоимости 10 98 – 2
Отражены расходы по доставке у принимающей стороны 10 60
Учтен НДС 19 60
По мере списания материалов на счета учета затрат 98 – 2 91 – 1
5. Поступление материалов как вклад в уставный капитал 10 75 – 1
6. Поступление материалов по договору мены
Поступили материалы по договору мены* 002
Выставлен счет на договорную стоимость отгруженной продукции с НДС 62 90 – 1
Начислен НДС 90 – 3 68
Списана себестоимость продаж 90 – 2 43
Выявлена прибыль от продаж 90 – 9 99
Списаны с забалансового счета материалы, поступившие по договору мены 002
Оприходованы поступившие материалы по договору 10 60
Учтен НДС 19 – 3 60
Произведен зачет по договору мены 60 62
Зачтен НДС (налоговый вычет) 68 19 – 3

* Рассматривается вариант обмена готовой продукции на материалы. Обмениваемая продукция признается равноценной. Организация получает материала до отгрузки готовой продукции.

Вариант 2: используются счета 10 «Материалы»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится фактическая себестоимость МПЗ, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков и другие документы, подтверждающие расходы на приобретение (заготовление) материалов.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражаются записью по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам, а разницу между фактической себестоимостью приобретения и учетными ценами относят на счет 16 « Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

  • Д – т сч. 16, К – т сч. 15 – если фактическая себестоимость больше учетной цены;
  • Д – т сч. 15, К – т сч. 16 – если фактическая себестоимость меньше учетной цены.

Израсходованные или проданные материалы списывают на соответствующие счета с кредита счета 10 «Материалы» по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) с кредита счета 16 в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. Порядок списания устанавливается организацией; одним из вариантов может быть, например, списание пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Учет неотфактурованных поставок и материалов в пути

Преобладающим способом приобретения материалов является поступление от поставщиков. При этом могут возникнуть различные ситуации.

1. Материалы от поставщика поступили, а расчетные* документы – нет.

(*под расчетными документами обычно понимают банковские документы по списанию и зачислению денежных средств с одного счета на другой в банках: платежные поручения, платежные требования и т.п.. Исходя из этого вместо термина «расчетные документы» следует употреблять термин «сопроводительные документы» поставщиков, которыми оформляется отпуск ценностей: счет, накладная, товарно-транспортная накладная и др.)

В этом случае возникает так называемая неотфактурованная поставка. Неотфактурованными поставками считаются поступившие в организацию материальные ценности, на которые отсутствуют расчетные (сопроводительные документы) поставщиков.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов и приходуются по счетам учета материальных запасов по принятым в организации учетным ценам. Если в качестве учетных цен используется фактическая себестоимость, то материальные запасы приходуются по рыночным ценам. Суммы НДС отдельно не выделяются, пока не будут получены документы от поставщика.

При поступлении расчетных документов от поставщика в том же году, в котором поступила неотфактурованная поставка, или в следующем году, но до представления годовой отчетности учетная цена МПЗ корректируется с учетом поступивших документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком. Также возможен вариант, когда ранее сделанная запись сторнируется и делается новая на фактическую стоимость поступивших материальных ценностей.

Если расчетные документы от поставщика поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

  • Учетная стоимость материалов не корректируется;
  • НДС принимается к учету в установленном порядке;
  • Задолженность перед поставщиком уточняется, при этом образовавшиеся разницы считаются прибылью (убытком) прошлых лет, выявленными в отчетном году.

Записи по дебету счета 10 (вариант 1) или счета 15 (вариант 2) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производят независимо от того, когда материалы поступили в организацию – до или после получения расчетных документов поставщика.

2. Счета поставщиков акцептованы, но материалы до конца месяца не поступили. В этом случае они учитываются как находящиеся в пути.

Если к организации перешло право собственности на отгруженные ценности, то стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» без оприходования этих ценностей на склад (вариант 1). При поступлении ценностей вначале делается сторнировочная запись по дебету и кредиту тех счетов и одновременно отражается их фактическое оприходование.

Если учетной политикой предусмотрено использование счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (вариант 2) , то записи по счету 10 «Материалы» не делаются, так как в этом случае материалы в пути выявляются непосредственно на счете 15 как его остаток на конец месяца.

4.3. Учет выбытия материалов

Выбытие материалов связано со следующими фактами хозяйственной жизни:

  • Расходами на производство;
  • Безвозмездной передачей;
  • Продажей;
  • Передачей в качестве вклада в уставный капитал;
  • Расходами в результате стихийных бедствий и экстремальных ситуаций, а также на ликвидацию последствий стихийных бедствий и экстремальных ситуаций;
  • Выявленной недостачей.

В табл. 4.2. показаны операции по учету выбытия материалов.

Таблица 4.2.

Корреспонденция счетов по учету выбытия материалов по варианту 1

Содержание операции Дебет Кредит
1.Отпуск материалов на производственные цели (в основное производство, вспомогательное производство, на общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.) 20,23 25,26,97 10
2. Отпуск материалов на капитальные вложения 08 10
3.Отпуск материалов на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, а также потери их в результате стихийных бедствий и экстремальных ситуаций. 99 10
4. Передача материалов безвозмездно юридическим и физическим лицам:
Списаны материалы 91 – 2 10
Начислен НДС по безвозмездно переданным материалам 91 – 2 68
Отражены убытки 99 91 – 9
5. Продажа материалов:
Выставлен счет покупателю на договорную стоимость материалов с НДС 62 91 – 1
Начислен НДС 91 – 2 68
Списаны материалы 91 – 2 10
Выявлен финансовый результат от продаж:
а) прибыль 91 – 9 99
б) убыток 99 91 – 9
6.Выявлена недостача материалов:
Списаны материалы* 94 10
Списана недостача в пределах норм естественной убыли 20,23,26,44 94
Отнесена недостача на виновное лицо 73 – 2 94
Отнесена на виновное лицо, разница между суммой взыскания и фактической себестоимостью материалов 73 – 2 98 – 4 91 – 1
Списана недостача на прочие расходы (если виновное лицо не установлено) 91 – 2 94
7. Передача материалов в качестве вклада в уставный капитал:
Отражено списание материалов 58 10
Восстановлена сумма НДС, ранее принятая к налоговому вычету 91 – 2 68
8. Отпуск материалов в обслуживание производства и хозяйства и на непроизводственные цели 29, 91 – 2 10

*По мнению налоговых органов, НДС, ранее принятый к вычету по недостающим товарно-материальным ценностям, выявленный в ходе инвентаризации, подлежит восстановлению; т.е. должна быть сделана дополнительная проводка (Д-т сч. 94, К-т сч. 68) на сумму НДС, ранее принятую к налоговому вычету.

4.4. Особенности учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

Под специальным инструментом и специальными приспособлениями понимаются технические средства, обладающие индивидуальными свойствами и предназначенные для обеспечения условий выпуска конкретных (не типовых) видов продукции (работ, услуг); например, штампы, пресс – формы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели и др. Не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).

Специальное оборудование – это многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения нестандартных технологических операций. К такому оборудованию относятся: контрольно – испытательная аппаратура (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки); реакторное оборудование; дезавакционное оборудование; специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно – прессовое, сварочное и др.)

В состав специальной одежды входят: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, куртки, халаты, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и пр.).

Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования (далее специальной оснастки) и специальной одежды, определяется организацией исходя их особенностей технологического процесса.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды специальная оснастка и специальная одежда могут по решению организации приниматься к учету в составе:

  • Внеоборотных активов на счете 01 «Основные средства» в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
  • Оборотных активов на счете 10 «Материалы» по субсчетам 10 – 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и10 – 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Во втором случае, т.е. если данные активы учитываются как оборотные средства на счете 10 «Материалы», учет операций по их поступлению осуществляется аналогично порядку учета материалов.

Существенные отличия от учета материалов возникают при передаче специальной оснастки и специальной одежды в производство, что связано с возможностью их длительного использования в качестве средств труда. Передача специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете на соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы»:

Д-т сч. 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»,

К-т сч. 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Стоимость специальной одежды погашается следующими способами:

  • Линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды;
  • Единовременным списанием, если срок эксплуатации согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев.

Для погашения стоимости специальной оснастки организация может использовать следующие способы:

  • Линейный для тех видов специальной оснастки, физический износ которой непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции, например, стапельная оснастка, контрольно – измерительная аппаратура;
  • Списание стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Применение этого способа рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции, например штампы, пресс – формы, прокатные валки.
  • Единовременное списание, если специальная оснастка предназначена для индивидуальных заказов или используется в массовом производстве.

Погашение стоимости специальной оснастки и специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту субсчета 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Сальдо субсчета 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» характеризует остаточную стоимость соответствующих объектов учета.

В случае если выпуск продукции (работ, услуг) с использованием специальной оснастки досрочно прекращен и возобновление его в организации не предполагается, то остаточная стоимость специальной оснастки подлежит списанию на финансовые результаты в качестве операционных расходов.

Расходы организации по ремонту и обслуживанию специальной оснастки и специальной одежды включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Выбытие объектов специальной оснастки и специальной одежды имеет место в случаях: продажи, передачи безвозмездно, списания в результате морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал и др.

Определение непригодности и решение вопроса о списании специальной оснастки и специальной одежды осуществляется постоянно действующей инвентаризационной комиссией. Доходы и расходы (включая остаточную стоимость) от выбытия соответствующих объектов подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве операционных доходов и расходов.

В целом отражение на счетах бухгалтерского учета операций выбытия объектов специальной оснастки и специальной одежды осуществляется аналогично порядку учета материалов. В табл. 4.3. приводится корреспонденция счетов по операциям, связанным с учетом специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации.

Таблица 4.3.

Корреспонденция счетов по учету специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации

Содержание операции Дебет Кредит
1. Передана специальная оснастка (специальная одежда) со склада в производство (эксплуатацию) 10 – 11 10 – 10
2. Списана стоимость специальной одежды, если срок ее эксплуатации не превышает 12 месяцев 20,23,25,26 и др. 10 – 10
3.Отражено погашение стоимости специальной оснастки (специальной одежды) в течение срока полезного использования 20,23,25,26 и др. 10 – 11
4. Списана остаточная стоимость специальной оснастки, если выпуск продукции с ее использованием досрочно прекращен 91 – 2 10 – 11
5. Оприходованы на склад материальные ценности от списания специальной оснастки 10 91 – 1
6. Отражены расходы по ремонту специальной оснастки 20,23,25 и др. 10,70,69
7. Списана стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или массового производства 20,23,25,26 и др. 10 – 10
8. Выявлена недостача специальной оснастки (специальной одежды) на складе, эксплуатации 94 10 – 10 10 – 11

4.5. Учет давальческого сырья

Давальческим сырьем называется сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами без оплаты другим организациям для переработки или доработки.

Как правило, работа по договору подряда выполняется подрядчиком из его материала, его силами и средствами. В то же время в договоре могут быть установлены и другие условия, в частности заказчик может передавать сырье, материалы для переработки.

В табл. 4.4. показаны операции по учету давальческого сырья.

Таблица 4.4.

Корреспонденция счетов по учету давальческого сырья.

Содержание операции Дебет Кредит
Изготовление продукции из давальческого сырья
1. У передающей стороны:
Отражена передача материалов, предназначенных для переработки 10 – 7 10 – 1
Включены в затраты:
Стоимость материалов, переданных для переработки 20 10 – 7
Стоимость переработки на основании счета перерабатывающей организации 20 60
Учтен НДС 19 60
2. У перерабатывающей организации:
Отражено поступление материалов, предназначенных для переработки 003 -
Предъявлены расчетные документы за выполненные работы 62 90 – 1
Начислен НДС 90 – 3 68
Отражены затраты по переработке 90 – 2 20
Списаны с забалансового счета материалы 003

4.6. Особенности учета животных на выращивании и откорме

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи.

Затраты организации по выращиванию и откорму животных отражаются на счете 20 «Основное производство» или на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Молодняк животных, полученный в качестве приплода, приходуется по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счетов 20 или 29.

Стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме, а также стоимость прироста молодняка животных ежемесячно относится в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» с кредита счета, на котором учитываются затраты по их выращиванию, по плановой себестоимости.

В конце отчетного года производится запись (сторнировочная или дополнительная), корректирующая стоимость привеса или прироста до фактической себестоимости выращивания.

Порядок отражения в учете перевода животных на выращивании и откорме в основное стадо изложен в главе 1.

Животные, выбракованные из основного стада, принимаются на учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» с кредита счета 01 «Основное средства» (продуктивный скот по первоначальной стоимости; рабочий скот – в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки).

Порядок приобретения животных у других организаций или лиц в зависимости от принятой организацией схемы учета осуществляется так же, как и учет материалов, с использованием или без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Выбытие на сторону животных, стоимость которых учитывается на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» (в том числе сдача заготовительным организациям скота, выбракованного из основного стада) отражается по кредиту счета в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». При сдаче скотозаготовительным организациям животных, выбракованных из основного стада без постановки их на откорм, отражение продажи осуществляется с кредита счета 01 «Основное средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» ведется по местам содержания животных, по видам, возрастным группам, полу и т.д., установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных.

В табл. 4.5. показаны операции по учету животных.

Таблица 4.5.

Корреспонденция счетов по учету животных на выращивании и откорме

Содержание операции Дебет Кредит
1. Отражены затраты по выращиванию или откорму животных 20,29 10,70,69 и др.
2. Оприходован молодняк, полученный в качестве приплода 11 20,29
3. Приобретены животные у других организаций 11 60
4. Отражена ежемесячная стоимость привеса молодняка на откорме по плановой себестоимости 11 20,29
5. Скорректирована в конце года стоимость привеса:
Фактическая себестоимость больше плановой 11 20,29
Фактическая себестоимость меньше плановой 11 сторно 20,29 сторно
6. Отражен перевод молодняка животных в основное стадо 08 11
01 08
7. Выбракованы животные из основного стада 11 01
8. Отражена продажа животных:
а) стоимость которых учитывается на счете 11:
Выставлен счет покупателю 62 90
Списана стоимость проданных животных 90 11
б) выбракованных из основного стада:
Выставлен счет покупателю 62 91
Списана стоимость проданных животных 91 01
9. Списана стоимость павших и вынужденно забитых животных 94 11
10. Списана стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями 99 11

4.7. Договорная политика в области покупок

На договорную политику существенное влияние для покупателя оказывают следующие обстоятельства:

  • Предоставление поставщиком скидок при приобретении материальных ценностей в определенном количестве или на установленную сумму;
  • Предоставление скидки за скорейшую оплату. У организации – покупателя факт получения скидки снижает цену приобретения материально – производственных запасов;
  • Установление цены в условных денежных единицах;
  • Установленный договором переход права собственности к покупателю и вариант расчета МПЗ (аванс или последующая оплата).

Предварительная оплата невыгодна покупателю, так как представляет временное изъятие из оборота свободных денежных средств, если переход права собственности на МПЗ согласно договору происходит в момент их передачи.

Если МПЗ приобретаются на условиях последующей оплаты, то переход права собственности к покупателю в момент их передачи выгоден покупателю. Подробный анализ учета фактов изменения обязательств представлен в книге «Бухгалтерский учет» под ред. Я.В. Соколова.

4.8. Раскрытие информации о материально – производственных запасах в бухгалтерской отчетности

Материально – производственные запасы (МПЗ) отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции, выполнении работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя их способов оценки запасов, за вычетом создаваемого резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В соответствии с принципом существенности в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

  • Способы оценки МПЗ по их группам (видам);
  • Последствия изменений способов оценки МПЗ;
  • Стоимость материальных ценностей, переданных в залог;
  • Величина и движение резервов под снижение стоимости МПЗ.

Особенности раскрытия информации о материально – производственных запасах в бухгалтерской отчетности согласно МСФО

Материально – производственным запасам посвящен МСФО(IAS) 2 «Запасы». Согласно МСФО 2 к запасам относятся: запасы сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров. Таким образом, в отличие от ПБУ 5/01 данный стандарт регулирует учет и оценку незавершенного производства.

Порядок формирования себестоимости приобретенных МПЗ в российских и международных стандартах практически совпадает.

Оценка запасов при списании их в производство или на продажу может производиться:

  • Путем идентификации индивидуальных затрат, т.е. по себестоимости каждой единицы;
  • Методом ФИФО;
  • По средневзвешенной стоимости.

В финансовой отчетности запасы должны отражаться по справедливой стоимости, которая определяется как минимум из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж. Под возможной чистой ценой продажи понимается их рыночная цена за вычетом расходов на продажу. Возможная чистая цена продажи применяется в отношении запасов, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость снизилась ниже себестоимости.

В этом случае по группам однородных материальных ценностей создаются резервы под снижение стоимости. Как правило, резервы под снижение стоимости создаются для готовой продукции и товаров. Сырье и материалы оцениваются по возможной чистой цене продажи только в тех случаях, когда себестоимость произведенной из них готовой продукции превысит чистую цену.

Создание резервов относится на расходы отчетного периода и отражается в отчете о прибылях и убытках. В дальнейшем при повышении рыночной стоимости зарезервированная сумма восстанавливается.

Согласно МСФО 2 в финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

  • Выбранный метод оценки запасов;
  • Общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость по группам (материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары);
  • Стоимость запасов, списанных на затраты периода;
  • Величина возврата любого списания запасов (уценки); обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;
  • Балансовая стоимость запасов, заложенных под обеспечение обязательств;
  • Величина запасов, уцененных до возможной чистой цены продаж.
Дата публикации: 26 августа, 2009 г.

Адрес офиса:
119072, Москва, Берсеневская набережная, д.20/2, офис 506
Посмотреть на карте