главная страница контактная информация карта сайта
+7 (495) 954-26-75
+7 (495) 954-15-79
+7 (495) 959-04-16
Центр развития бизнеса
Группа компаний «Бухгалтерские технологии»
Москва, Берсеневская набережная, д.20/2, офис 506

Глава 5. Налог на добавленную стоимость

  • С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) установлены в главе 21 части второй НК РФ.

Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, которые определяются в соответствии с Таможенным кодексом РФ (ТК РФ).

Налогоплательщики, за исключением иностранных организаций, подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. В течение трех дней с момента представления соответствующих деклараций по НДС налогоплательщикам выдаются свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по установленным формам.

Иностранные организации имеют право встать на учет в качестве плательщиков НДС по месту нахождения своих обособленных представительств. Иностранные организации, имеющие обособленные подразделения, платят налог по месту одного из них. Об этом уведомляются все налоговые инспекции, в которых подразделения состоят на учете. Если иностранная организация не воспользовалась своим правом постановки на учет, то российские организации и индивидуальные предприниматели (вне зависимости от того, является ли они плательщиками НДС или нет) при взаимоотношениях с такой иностранной организацией должны выполнить обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС. Налоговую базу они определяют как стоимость товаров (работ, услуг) без НДС.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика при малых объемах выручки. Освобождение выдается на 12 календарных месяцев в случае, когда за три последовательных месяца сумма выручки (т.е. выручки от всей деятельности, как облагаемой, так и необлагаемой НДС) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. Данное освобождение не применяется при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих в эти месяцы подакцизные товары.

В НК РФ предусмотрен уведомительный порядок получения освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС. Не позднее 20 -го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик претендует на получение права на освобождение, он обязан представить в налоговый орган уведомление об использовании такого права. К уведомлению прилагаются все необходимые документы, подтверждающие обоснованность права налогоплательщика на освобождение от уплаты НДС:

  • Выписка из бухгалтерского баланса, подтверждающая сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг);
  • Выписка из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей);
  • Выписка из книги продаж;
  • Копия журнала полученных и выставленных счетов – фактур;

Уведомление и подтверждающие документы можно направить по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления будет считаться 6-й день со дня направления заказного письма.

Если в течение периода освобождения выручка организации от реализации товаров (работ, услуг) превысила ограничения, ставшие основанием для получения права освобождения от уплаты НДС, либо имела место реализация подакцизных товаров, то с 1-го числа месяца, в котором имело место подобное превышение, до окончательного периода освобождения организация или индивидуальный предприниматель утрачивает право на освобождение.

Утрата права на освобождение автоматически влечет за собой возникновение соответствующих налоговых обязательств. С 1-го числа месяца, в котором произошла утрата права на освобождение, НДС должен быть восстановлен и уплачен в бюджет. При этом НДС уплачивается в бюджет либо за счет средств покупателей, если они согласились произвести доплату налога, либо за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, либо за счет иных собственных средств.

Если по истечении 12 месяцев налогоплательщик не потерял право на освобождение, то в налоговый орган следует представить те же документы, что и тогда, когда он начал пользоваться освобождением (только уже за 12 месяцев). Дополнительно необходимо представить уведомление о продлении срока освобождения или об отказе использования права на освобождение. В том случае, если налогоплательщик до 20-го числа 13 месяца с начала пользования освобождением не представил все эти документы, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием соответствующих сумм налоговых санкций и пеней. То же самое произойдет при сдаче налогоплательщиком документов, которые содержат недостоверные сведения, а также, если налоговый орган установил, что тот, потеряв право на освобождение, тем не менее, продолжает им пользоваться.

Объектами налогообложения признаются следующие операции.

  • Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без учета НДС.

При реализации подакцизных товаров в налоговую базу следует включить величину акциза. При товарообменных операциях, при реализации на безвозмездной основе и при передаче товаров при оплате труда налоговая база рассчитывается в стоимостном выражении аналогично. В налоговую базу включается частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (за исключением частичной оплаты в счет поставок на экспорт до момента подачи документов). В этом случае в налоговую базу следует включать сумму налога. Если длительность производственного цикла налогоплательщика составляет свыше 6 месяцев, то он вправе определять налоговую базу только на дату отгрузки.

Имеются особенности в определении налоговой базы при реализации имущества, сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц, при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии), при комиссионных, агентских и поручительских договорах, при транспортных перевозках и реализации услуг международной связи, а также при продаже предприятия в целом, как имущественного комплекса.

Так, для налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, налоговая база определяется как сумма дохода, полученного ими в виде вознаграждения при исполнении этих договоров. При осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки без учета НДС.

  • Передача на территории РФ товаров (выполнении работ, оказания услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

К таким операциям относятся, например, содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, объектов культуры и спорта, оздоровительных лагерей, работы по благоустройству городов и поселков, содержание учебных заведений и профессионально – технических училищ, состоящих на балансе организации. При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется по ценам реализации идентичных или однородных товаров (работ, услуг), действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен без учета НДС, но с включением акцизов.

К идентичным относят товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми, включая физические характеристики, качество и репутацию на рынке, производителя и страну происхождения.

Однородными считаются товары, не являющиеся одинаковыми во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики, состоящие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции и быть взаимозаменяемыми. Для однородных товаров идентифицируют страну происхождения, производителя, качество, наличие товарного знака и репутацию на рынке.

  • Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Налоговая база определяется в последний день каждого отчетного периода.

Строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальным предпринимателями на объектах, предназначенных для личного потребления, не являются объектами обложения НДС.

  • Ввоз товаров на таможенную территорию РФ. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в налоговую базу следует включать таможенную стоимость ввозимых товаров, таможенную пошлину и акцизы по подакцизным товарам.

В целях налогообложения НДС в налоговую базу включаются:

  • Суммы финансовой помощи или иные доходы, связанные с оплатой за реализованные товары (работы, услуги), средства, полученные на пополнение фондов специального назначения;
  • Проценты по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) векселям и облигациям, дисконт по товарному кредиту в части, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ.
  • Суммы страховых выплат по договорам страхования риска, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате как в денежной так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Момент определения налоговой базы считается по наиболее ранней из двух дат: день отгрузки или день оплаты. При этом под оплатой товаров понимается прекращение встречного обязательства товароприобретателя перед налогоплательщиком.

При применении налогоплательщиком различных налоговых ставок налоговая база устанавливается раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база рассчитывается суммарно по всем видам операций.

С 2001 г. применяются три ставки НДС.

  • По ставке 0% производится обложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ и услуг, непосредственно связанных с экспортом и импортом товаров. К таким работам (услугам) относятся работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых или импортируемых товаров. Также облагаются услуги по перевозке багажа и пассажиров, если пункт назначения или пункт отправления пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ. Аналогично облагается реализация припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами являются топливо и ГСМ, необходимые для эксплуатации воздушных и морских судов, а также судов смешанного (река-море) плавания. Работы и услуги по перевозке товаров, выполняемые российскими железнодорожными перевозчиками, облагаются по ставке 0% только при вывозе товаров за пределы территории РФ.

Ставка 0% установлена на реализацию работ, выполняемых в космическом пространстве, на реализацию драгоценных металлов из лома и отходов Государственному (и соответствующим фондам субъектов РФ) фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ и банкам и на взаимных условиях при поставке товаров для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, при выполнении российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ и услуг по экспортным операциям.

Установление ставки в размере 0% означает, что для налогоплательщика законодательно определены все элементы налогообложения и, соответственно, для него сохраняются обязанности налогоплательщика НДС, в том числе и обязанности подачи в налоговые органы соответствующих форм налоговой отчетности по НДС.

  • По ставке 10% облагается реализация продовольственных товаров и товаров для детей по наименованиям, изложенным в ст. 164 НК РФ.

Кроме того, по ставке 10% облагается реализация:

– периодических печатных изданий за исключением печатных изданий рекламного или эротического характера (к печатным изданиям рекламного характера относятся издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера периодического печатного издания);

– книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

– лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

– изделий медицинского назначения.

  • По ставке 18% производится обложение реализации в остальных случаях.

При получении частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), финансовой помощи, процентов по векселям и облигациям, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, при реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки, при реализации имущества (если оно приобретено на стороне и учтено с НДС), а также при удержании налога налоговыми агентами используют расчетный метод определения НДС.

  • Ставка налога определяется как процентное отношение налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, которая принимается за 100 и увеличивается на соответствующий размер налоговой ставки:

– (10 : 110 х 100%)

– (18 : 118 х 100%)

Статьей 149 НК РФ определено большое количество операций, освобождаемых от налогообложения НДС.

При исчислении НДС, подлежащего внесению в бюджет, следует учитывать налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы налога, предъявленные ему и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления производственной деятельности. Также к уменьшению следует принимать суммы налога по товарам, приобретенным для перепродажи, налога, уплаченного налоговыми агентами, налога с сумм авансовых платежей и др.

Для получения налогового вычета необходимо, чтобы одновременно выполнялись три условия:

  • Товары, работы и услуги должны приобретаться для операций, облагаемых НДС, или для перепродажи;
  • Они должны быть приняты на учет;
  • Необходимо наличие счета – фактуры.

По итогам за налоговый период может сложиться ситуация, когда сумма налоговых вычетов превысит сумму налога, подлежащего уплате в бюджет. В этом случае налогоплательщик может воспользоваться правом на возмещение налога.

Возмещение НДС производится в течение трех месяцев с момента камеральной проверки. Налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС в течение 7 рабочих дней после ее окончания.

Действующее законодательство предусматривает возможность включения НДС в стоимость товаров (работ, услуг), а именно когда эти товары (работы, услуги) приобретаются или ввозятся:

1) для использования в операциях, не подлежащих налогообложению;

2) для использования в операциях, если местом реализации не признается территория РФ;

3) Для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не являются объектом налогообложения;

4) Лицами, которые не являются плательщиками НДС либо пользуются правом на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС.

В ходе хозяйственной деятельности может возникнуть ситуация, когда сырье, материалы, основные средства и нематериальные активы используются одновременно в производстве как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции. В этом случае необходимо вести раздельный учет по облагаемым и не облагаемым НДС операциям. При отсутствии раздельного учета налогоплательщик не может сумму входного НДС ни принять к вычету, ни включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. То есть налог придется заплатить из собственных средств. Суммы НДС, принимаемые к вычету и относимые на расходы организаций, рассчитываются по пропорции. Чтобы ее определить, нужно стоимость отгруженных товаров, реализация которых облагается НДС, разделить на общую стоимость отгруженных за налоговый период товаров.

В соответствии со ст.168 НК РФ плательщики налога должны выделять сумму НДС отдельной строкой во всех расчетных документах. При совершении операций по реализации товаров, работ, услуг все плательщики НДС обязаны составлять счета – фактуры. Порядок заполнения счетов – фактур установлен ст. 169 НК РФ. Счета – фактуры представляют собой важный формальный документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. Порядок учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость установлен постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914. При реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, оказывающими платные услуги непосредственно населению, счет – фактуру заменяет кассовый чек или иной документ установленной формы.

Счет – фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо индивидуальным предпринимателем. Кроме того, подписать этот документ могут и другие уполномоченные лица. Для этого необходимо издать соответствующий приказ по организации или выдать доверенность на право подписи от имени организации. В случаях если обязательства выражены в иностранной валюте, суммы, указанные в счет – фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Налоговый период (в том числе для налоговых агентов) по НДС составляет один квартал.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

  • Антикризисная поддержка. Изменения – 2009

Как перечислить НДС в бюджет

Исчисленную сумму НДС необходимо заплатить в бюджет. Перечисляйте НДС ежемесячно равными долями не позднее 20- го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом. Например, за III квартал – не позднее 20 октября, 20 ноября, 20 декабря. Если 20-е число попадает на нерабочий день, то НДС заплатите не позднее первого рабочего дня, следующего за нерабочим днем (п.7 ст. 6.1 НК РФ) Например, 20 декабря 2008 г. приходится на субботу, поэтому последний день уплаты третьей части (доли) НДС за III квартал – 22 декабря 2008 года.

Такой порядок следует из положений статьи 163 и пункта 1 статьи 174 НК РФ.

Из этого правила есть исключение – уплата налога по уточненным декларациям, представленным после вступления в силу Закона от 13 октября 2008 г. № 172- ФЗ (14 октября), за налоговые периоды, предшествующие III кварталу 2008 г.Если в результате ошибки налоговая база по НДС была занижена, перед подачей уточненных деклараций за эти периоды нужно уплатить полную сумму доначисленного налога и пени за весь период просрочки. Такой вывод следует из письма ФНС России от 29 октября 2008 г. № ШС – 6- 3 /782.

  • Ситуация

Может ли налоговая инспекция привлечь организацию к ответственности за уплату квартальной суммы НДС неравными долями. Установленные законодательством сроки уплаты налога не нарушены.

Ответ на этот вопрос зависит от того, в каком размере был уплачен НДС в первом и (или) втором месяцах, следующих за отчетным кварталом.

Организация должна распределить уплату квартальной суммы НДС на три месяца, следующих за отчетным кварталом. В пункте 1 статьи 174 НК РФ сказано, что распределять платежи нужно равными долями и перечислять их в бюджет не позднее 20-го числа каждого их трех месяцев. Платить налог нужно в целых рублях, округляя копейки. Если квартальная сумма НДС не делится без остатка на три срока уплаты, округление в большую сторону надо производить в последнем месяце.

Если в первом и (или) во втором месяцах после отчетного квартала организация заплатит НДС в размере большем, чем 1/3 квартальной суммы, то нарушением налогового законодательства такие действия не являются. Сумма НДС, излишне уплаченная по первому (второму) сроку, подлежит зачету в счет уплаты налога по оставшимся срокам в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Если же в первом и (или) во втором месяцах после отчетного квартала организация заплатит НДС в размере меньшем, чем 1/3 квартальной суммы, инспекция может начислить организации штраф, пени и принять меры к принудительному взысканию неуплаченных сумм. Такие разъяснения опубликованы на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru

  • Если при проверке инспекторы выявят неуплату налога, организации придется заплатить штраф (ст. 122, 123 НК РФ). В некоторых случаях сотрудников организации могут привлечь к уголовной ответственности (ст. 199,199.1 УК РФ). Размер штрафа составит 20% от суммы недоимки. Если организация занизила налог умышленно, то размер штрафа увеличится до 40%. Это следует из статьи 122 НК РФ. Если организация не уплатит налог, выступая в роли налогового агента, то штраф составит 20%.
  • Если причиной неуплаты налога является грубое нарушение правил бухгалтерского учета, суд может дополнительно привлечь руководителя организации или главного бухгалтера к административной ответственности. Штраф в размере от 2000 до 3000 рублей может быть взыскан, если в учете и отчетности сумма налога искажена не менее чем на 10% (ст. 15.11 КоАП РФ).
  • В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18). Поэтому субъектом такого правонарушения обычно признается главный бухгалтер (бухгалтер с правами главного). Руководитель может быть признан виновным:

– если в организации вообще не было главного бухгалтера (постановление Верховного суда РФ от 9 июня 2005 г. № 77-ад06-2);

– если ведение учета и расчет налогов были переданы специализированной организации (п. 26 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).

– если причиной нарушения стало письменное распоряжение руководителя, с которым главный бухгалтер не был согласен (п. 25 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).

  • Если инспекция докажет, что неуплата налога стала результатом преступления, суд может приговорить виновных к уголовной ответственности по статьям 199 или 199.1 УК РФ. При этом виновными могут быть признаны не только руководитель и главный бухгалтер организации, но и другие лица, содействовавшие совершению преступления. Например, бухгалтеры, умышленно искажавшие первичные документы, или налоговые консультанты, советы которых привели к совершению преступления. Такие указания содержатся в постановлении Пленума Верховного суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64.
  • Ситуация

Нужно ли перечислять сумму НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, отдельным платежным поручением?

Нет, не нужно. По итогам квартала организация должна посчитать общую сумму налога, начисленного при выполнении облагаемых НДС операций, и уменьшить ее на сумму «входного» налога за минусом восстановленных сумм (п.1 ст. 166, п. 1 ст. 173 НК РФ). Полученную в результате таких расчетов сумму необходимо заплатить в бюджет (п. 1 ст. 174 НК РФ) либо возместить из бюджета (п. 2 ст. 173 НК РФ).

НДС по строительно-монтажным работам отдельным платежным поручением перечислять не нужно. Такой же позиции придерживается и Минфин России (письмо Минфина России от 3 июля 2006 г. № 03-04-10/09).

  • НДС, удержанный при выполнении обязанностей налогового агента, необходимо заплатить в бюджет в те же сроки, что и налог, начисленный при выполнении собственных операций (п.1 ст. 173 НК РФ).

Из этого правила тоже есть исключение – уплата НДС налоговым агентом по работам и услугам, исполнителями которых являются иностранные организации, не состоящие в России на налоговом учете. В этом случае удержанный НДС перечисляется в бюджет одновременно с выплатой денежных средств иностранным организациям (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ, письмо ФНС России от 29 октября 2008 г. № ШС-6-3/782). Банкам запрещено принимать платежные поручения на перевод оплаты исполнителю, если одновременно с ними заказчик не предъявил платежное поручение на перечисление НДС в бюджет (абз.3 п.4 ст.174 НК РФ).

В таком же порядке должны платить НДС налоговые агенты, освобожденные от обязанностей налогоплательщиков по статье 145 НК РФ, и организации, у которых в течение квартала не было налогооблагаемых операций. Это следует из положений статьи 163 НК РФ.

  • Если НДС перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ). Также налоговая инспекция имеет право взыскать сумму налога с расчетного счета или за счет имущества организации (ст.46 и 47 НК РФ). Пени начисляют за каждый день просрочки платежа, в том числе и за выходные и нерабочие праздничные дни. Количество дней просрочки посчитают со следующего дня после установленного срока перечисления налога до дня его уплаты (приказ ФНС России от 16 марта 2007 г. № ММ-3-10/138). Порядок расчета пеней за просрочку уплаты налогов установлен в пунктах 3 и 4 статьи 75 НК РФ.
  • Решение о взыскании суммы неуплаченного налога может быть принято в течение двух месяцев начиная со дня, следующего за днем окончания срока уплаты, указанного в требовании об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ). Данное требование налоговая инспекция может предъявить организации в течение трех месяцев начиная со дня, следующего за днем выявления налоговой инспекцией недоимки по уплате налога (ст.70 НК РФ).
  • НДС может быть несвоевременно перечислен в бюджет организацией, которая освобождена от уплаты этого налога. Например, на основании ошибочно выставленных счетов – фактур при использовании льгот, предусмотренных статьей 149 НК РФ. Некоторые суды считают, что пени за такое нарушение не начисляются (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24 сентября 2008 г. № Ф08...)
  • НДС, удержанный при выполнении обязанностей налогового агента, перечислять в бюджет надо отдельным платежным поручением. При этом в платежном поручении указывается:

– в поле 101 «Статус лица, оформившего документ» – код 02 (налоговый агент);

– в поле 104 «КБК» – код бюджетной классификации НДС – 182 1 03 01000 01 1000 110;

– в поле 106 «Основание платежа» – код ТП (платеж текущего года);

– в поле 110 «Тип платежа» – код НС (уплата налога и сбора).

Такой порядок предусмотрен Правилами, утвержденными приказом Минфина России от 24 ноября 2004 г. № 106н, приказом Минфина России от 25 декабря 2008 г. № 145н и разъяснен в письме ФНС России от 14 июля 2005 № 10-3-03/3184.

Если бухгалтер неправильно заполнит поле 101 «Статус лица, оформившего документ» (вместо кода 02 укажет код 01), сумма НДС, которую организация должна перечислить как налоговый агент, в учете налоговой инспекции будет зафиксирована как поступившая от организации – налогоплательщика.

  • Еще одним исключением из общего правила по срокам перечисления НДС в бюджет является уплата налога на основании ошибочно выставленного счета-фактуры, если

– продавец не является плательщиком НДС (освобожден от уплаты НДС);

– реализация товаров (работ, услуг) не облагаются НДС.

Срок уплаты налога в этом случае – не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем квартала. Например, за III квартал – не позднее 20 октября.

Такой вывод следует из положений пункта 4 статьи 174 и пункта 5 статьи 173 НК РФ. Подтверждает его письмо ФНС России от 29 октября 2008 г. № ШС-6-3/782.

Дата публикации: 16 сентября, 2009 г.

Адрес офиса:
119072, Москва, Берсеневская набережная, д.20/2, офис 506
Посмотреть на карте