главная страница контактная информация карта сайта
+7 (495) 954-26-75
+7 (495) 954-15-79
+7 (495) 959-04-16
Центр развития бизнеса
Группа компаний «Бухгалтерские технологии»
Москва, Берсеневская набережная, д.20/2, офис 506

Глава 5. Учет выпуска продукции

5.1. Понятие готовой продукции, работ, услуг

Готовая продукция – часть материально – производственных запасов организации, предназначенных для продажи, являются конечным результатом производственного процесса, законченной обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики, которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Продукция и изделия, не прошедшие всех стадий обработки и не принятые службой технического контроля, учитываются в составе незавершенного производства.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Под услугой понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Синтетический учет готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг ведется с использованием счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция».

Аналитический учет ведется по счету 43 «Готовая продукция» по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

5.2. Готовая продукция и ее оценка

Согласно ПБУ 5/01 готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее производством (по фактической производственной себестоимости).

При этом остатки готовой продукции на складе или иных местах хранения на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете как по фактической, так и нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, энергии трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат.

5.3. Учет выпуска продукции

Учет выпуска готовой продукции может осуществляться различными вариантами.

1. Учет выпуска продукции на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости.

При этом варианте учета в течение месяца готовая продукция приходуется на склад и списывается при продаже только в натуральных показателях. Проводки на счетах бухгалтерского учета делаются только по окончании месяца, когда определена фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

2. Учет выпуска продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» В этом случае учет движения готовой продукции на счете 43»Готовая продукция» также ведется по фактической производственной себестоимости, но в аналитическом учете движение готовой продукции по счету 43 отражается по учетным ценам.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

  • фактическая производственная себестоимость;
  • нормативная себестоимость;
  • договорные и другие цены.

Применение варианта нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и большой номенклатурой готовой продукции.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены применяется пи единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Договорные цены применяются преимущественно при стабильности таких цен.

Если в качестве учетных цен применяются нормативная себестоимость или договорные цены, то разница между фактической производственной себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражаются на субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43 «Готовая продукция». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

При списании готовой продукции по учетной стоимости одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции. Сумма отклонений от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43 «Готовая продукция».

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Расчет фактической производственной себестоимости готовой продукции производится в этом случае по формуле

Ф = У+О,

Где Ф – фактическая производственная себестоимость готовой продукции;

У – стоимость готовой продукции по учетным ценам;

О – отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

3. Учет выпуска продукции с использованием счета 40 « Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, если организацией используется учет затрат по нормативной (плановой) себестоимости; на этом счете выявляются также отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой).

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражают фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По кредиту счета отражается нормативная (плановая) себестоимость продукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи».

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Учет движения готовой продукции на одноименном счете 43 в этом случае отражается по нормативной (плановой) себестоимости.

В табл. 5.1. показаны операции по учету готовой продукции.

Таблица 5.1.

Корреспонденция счетов по учету выпуска готовой продукции

Содержание операции Дебет Кредит
Вариант 1:
Оприходована на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости 43 20,23,29
Списана фактическая производственная себестоимость проданной продукции 90 43
Вариант 2:
Оприходована на склад готовая продукция по учетной стоимости 43 20,23,29
Списаны отклонения фактической производственной себестоимости от учетной стоимости:
а) фактическая себестоимость больше учетной 43 – откл. 20,23,29
б) фактическая себестоимость меньше учетной 43 – откл. сторно 20,23,29 сторно
Списана проданная продукция по учетной стоимости 90 43
Списаны отклонения фактической себестоимости проданной продукции от учетной стоимости:
а) фактическая себестоимость больше учетной 90 43 – откл.
б) фактическая себестоимость меньше учетной 90 сторно 43 – откл. Сторно
Вариант 3 (с использованием счета 40):
Оприходована на склад готовая продукция по нормативной (плановой) стоимости 43 40
Списана фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции 40 20,23,29
Списана нормативная (плановая) себестоимость проданной продукции 90 43
Списаны отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой):
а) фактическая себестоимость больше нормативной (плановой) 90 40
б) фактическая себестоимость меньше нормативной (плановой) 90 сторно 40 сторно

Особенности учета работ, услуг

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

Учет выполненных работ и оказанных услуг может осуществляться с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае по дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, а с кредита счета 40 нормативная (плановая) себестоимость работ или услуг списывается на счет 90 «Продажи».

Так же как и при учете готовой продукции, сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной, которое относится в дебет счета 90 «Продажи».

5.4. Отгрузка (отпуск) продукции, работ и услуг покупателям и заказчикам

Завершением производственно – хозяйственного цикла является продажа готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Продажа продукции, выполнение работ, оказание услуг осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Продукция считается проданной, если право собственности на нее перешло к покупателю; работа – выполненной, если ее результаты приняты заказчиком; услуги – оказанными, если они потреблены.

Целью продажи является получение дохода, т.е. увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, если выручка от продажи отпущенной (отгруженной) продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти ценности учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции.

Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.

Для отражения в учете операций продаж существенно важным является момент перехода права собственности от продавца к покупателю (момент реализации), который определяется в соответствии с заключенным договором.

Рассмотрим некоторые возможные виды договоров.

  • Договор купли – продажи.

В соответствии со ст. 454 ГК РФ по договору купли – продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Статья 223 ГК РФ определяет, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Условия перехода права собственности на товар (продукцию) могут быть специально установлены договором. Таким условием может быть, например, момент оплаты или любое другое условие. В этом случае у продавца продукция будет учитываться на счете 45 «Товары отгруженные», а у покупателя – на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до момента наступления специально установленного договором условия.

  • Договор мены.

Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.

Если договором мены не определено условие о переходе права собственности, то право собственности на обмениваемые товары переходит в момент исполнения сторонами обязательств по договору. При этом если организация первой получает товар по договору мены, то до момента перехода права собственности (отгрузки соответствующего товара взамен полученного) этот товар учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Если же организация первой отгружает товар, то до момента перехода права собственности (получение товара взамен отгруженного) этот товар учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

  • Для выполнения работ, оказания услуг в соответствии с ГК РФ могут заключаться договоры подряда (ст. 702), договоры на выполнение научно – исследовательских, опытно – конструкторских и технологических работ (ст. 769), договоры возмездного оказания услуг (ст. 779), договоры перевозки (ст. 784) и др.

Так, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Как правило, работа выполняется из материалов подрядчика, его силами и средствами. В то же время в договоре могут быть установлены и другие условия: в частности, заказчик может передавать сырье, материалы для переработки. В этом случае в учете подрядчика и заказчика возникает необходимость отражения операций с давальческим сырьем (см. разд.4.5).

Отпуск готовой продукции для внутреннего потребления

Часть готовой продукции организация может использовать на собственные нужды, например на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств и др. В этом случае материальные ценности приходуются с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей в зависимости от их дальнейшего назначения по фактической производственной себестоимости.

В табл. 5.2. показаны операции по учету продажи готовой продукции.

Таблица 5.2.

Корреспонденция счетов по учету продажи готовой продукции (работ, услуг)

Содержание операции Дебет Кредит
1. Реализация по договору купли – продажи в случае отсутствия особых условий о переходе права собственности (по отгрузке):
Отражена выручка от продажи продукции (работ, услуг) с НДС 62 90 – 1
Начислен НДС 90 – 3 68
Списана фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) 90 – 2 40,43,26 (20)
Списаны расходы на продажу 90 – 5 44
Получена оплата 51 62
2. Реализация по договору купли – продажи, если установлен особый порядок перехода права собственности (например, по оплате):
Списана стоимость переданной (отгруженной) продукции покупателю продукции 45 43
Получена оплата (право собственности перешло к покупателю) 51 62
Отражена выручка от продажи продукции с НДС 62 90 – 1
Начислен НДС 90 – 3 68
Списана себестоимость продаж 90 – 2 45
3. Реализация по договору купли продажи с получением аванса:
Отражено поступление аванса 51 62 «Аванс»
НДС из суммы полученного аванса 62 «Аванс» (76) 68
Выставлен счет за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги с НДС 62 90 – 1
Начислен НДС 90 – 3 68
Зачтен аванс 62 «Аванс» 62
Зачтен НДС 68 62 «Аванс» (76)
Списана себестоимость продаж 90 – 2 43,20,23,29,26
Списаны расходы на продажу 90 – 5 44
Отражена доплата 51 62
4. Реализация по договору мены:
У организации «А», которая первой поставляет продукцию:
Отгружена продукция по договору мены 45 43,44
Оприходованы на склад материалы, полученные от организации «Б» 10 60
Учтен НДС 19 60
Отражена выручка от продаж по договору мены 62 90 – 1
Начислен НДС 90 – 3 68
Списана себестоимость продаж по договору мены 90 – 2 45
Зачтены обязательства по договору мены 60 62
Принят у вычету НДС* 68 19
У организации «Б»:
Отражено поступление от организации «А» продукции по договору мены** 002
Отражена выручка от продажи материалов 62 91 – 1
Начислен НДС 91 – 2 68
Списана себестоимость продаж по договору мены 91 – 2 10
Списана с забалансового счета стоимость полученных материалов 002
Отражен переход права собственности на материалы по договору мены 10 60
Учтен НДС 19 60
Зачтены обязательства по договору 60 62
Принят к вычету НДС 68 19

* Согласно п.2 ст. 172 НК РФ к налоговому вычету может быть предъявлена только сумма НДС, исчисляемая от балансовой стоимости передаваемых ценностей.

** Для организации «Б» продукция организации «А» является материалами.

5.5. Раскрытие информации о готовой продукции в бухгалтерской отчетности

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в бухгалтерском балансе готовая продукция отражается либо по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции, либо по себестоимости по прямым статьям затрат.

Готовая продукция, которая морально устарела или на которую в течение отчетного периода рыночная цена снизилась, отражается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Товары отгруженные отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной себестоимости и расходам по отгрузке продукции при частичном их списании.

Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» готовая продукция входит в их состав. Порядок раскрытия информации о них рассмотрен в гл. 4.

Дата публикации: 07 сентября, 2009 г.

Адрес офиса:
119072, Москва, Берсеневская набережная, д.20/2, офис 506
Посмотреть на карте