Глава 6. Акцизы

• С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по акцизам установлены в главе 22 НК РФ.

Налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары. Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Плательщиками акцизов являются также лица, занимающиеся реализацией произведенных ими подакцизных нефтепродуктов.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате акцизов по месту своего нахождения.

Налогоплательщики- участники договора о совместной деятельности без образования юридического лица (договор простого товарищества в соответствии со ст. 1041 ГК РФ), который предусматривает совершение операций, подлежащий налогообложению, несут солидарную ответственность по уплате акцизов.

Обязанности по исчислению и уплате акцизов возлагаются либо на участника, ведущего дела простого товарищества, либо при отсутствии такового на иного участника, которого самостоятельно определяют стороны данного договора. Это лицо имеет все права и исполняет все обязанности налогоплательщика.

Подакцизными товарами признаются:

• Спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
• Спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%. Лекарственные средства и препараты, лечебно-профилактические средства, содержащие спирт, не признаются объектом налогообложения, если они внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения либо изготовлены аптечными учреждениями и разлиты в емкости в соответствии с требованиями Государственных стандартов лекарственных средств. Аналогично не облагаются препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов и разлитые в емкости не более 100 мл;
• Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки и другая пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%);
• Пиво;
• Табачная продукция;
• Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВТ (150 л.с.);
• Автомобильный бензин;
• Дизельное топливо;
• Моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• Прямогонный бензин.

Основными объектами налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ произведенной подакцизной продукции ее производителями, в том числе передача прав собственности и ее использование при натуральной оплате, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, а также ряд иных операций по передаче, продаже и использованию для собственных нужд подакцизных товаров.

К производству подакцизных товаров приравнивается их розлив, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров в зависимости от применяемых в отношении этих товаров и сырья налоговых ставок. Налоговые ставки установлены ст. 193 НК РФ по каждому виду подакцизного товара. Преимущественно ставки установлены в рублях и копейках за единицу измерения (специфические ставки).

При реализации или передаче произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены специфические ставки (в твердой сумме к физической характеристике объекта), налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Размер акциза будет определен путем умножения налоговой базы на ставку.

• В случае если на подакцизные товары установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах), сумма акциза считается как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров.

При ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установлены специфические налоговые ставки, на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам с комбинированными налоговыми ставками в налоговую базу следует дополнительно включать таможенную стоимость и подлежащую уплате таможенную пошлину.

Налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных товаров и в отношении каждой из групп товаров, облагаемых по разным ставкам.

Налоговой базой при реализации услуг по производству и (или) розливу подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов) считается:

• Объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении, если при их обложении приняты твердые (специфические) ставки;
• Стоимость произведенных подакцизных товаров (без учета акциза), исчисленная исходя из применяемых налогоплательщиком максимальных в отчетном периоде отпускных цен (без учета акциза и НДС) на идентичные товары, по которым установлены адвалорные ставки акцизов.

Законодательством предусмотрено освобождение от налогообложения акцизами некоторых операций. Не облагаются:

• Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
• Реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в пределах выделенных квот и по специальным разрешениям;
• Реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ;
• Реализация спиртосодержащей продукции при наличии заключения уполномоченных федеральных органов исполнительной власти о том, что для ее производства использован только денатурированный спирт.

Освобождение от акциза операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ производится только в случае их ввоза в таможенном режиме экспорта. Вывоз должен быть осуществлен налогоплательщиком самостоятельно или на основе договора комиссии. При этом в налоговый орган по месту своей регистрации налогоплательщик обязан представить поручительство уполномоченного банка, гарантирующего уплату этим банком суммы налога и соответствующей пени. При нарушении таких условий с банка, предоставившего гарантию, налоговым органом в безакцептном порядке в 3-х дневный срок взимаются суммы налога и соответствующие пени по таким операциям.

Не взимается акциз с ввезенных на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, и обращаемых в государственную и (или) муниципальную собственность.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ взимание акциза зависит от различий избранного таможенного режима с учетом следующих особенностей:

• При выпуске для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме;
• При реимпорте уплачиваются суммы акциза, от уплаты которого налогоплательщик был освобожден, или же возвращенная ему сумма акциза в связи с экспортом подакцизных товаров (в соответствии с НК РФ и ТК РФ);
• При транзите, режиме таможенного склада, реэкспорте, переработке под таможенным контролем, в свободной таможенной зоне, свободном складе, при уничтожении и отказе в пользу государства – акциз не уплачивается;
• При переработке на таможенной территории акциз уплачивается при ввозе этих товаров на таможенную территорию РФ с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов;
• При временном ввозе применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном ГТК РФ.

При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ взимание акциза также зависит от таможенного режима. Так, при выпуске подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории России в соответствии с ТК РФ акциз не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются органами ФНС РФ. Такой порядок применяется также к вывозу товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта (под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны).

При помещении иностранных подакцизных товаров под таможенный режим реэкспорта акциз, уплаченный при ввозе на таможенную территорию РФ, возвращается налогоплательщику. При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ, в соответствии с иными таможенными режимами освобождения от акциза возврат уплаченных акцизов не производится.

Упрощенный или льготный порядок уплаты акциза принят НК РФ для физических лиц, перемещающих подакцизные товары, не предназначенные для производственной или иной экономической деятельности. Конкретные условия такого обложения устанавливаются российским правительством в соответствии с ТК РФ.

За несоблюдение условий избранного таможенного режима с налогоплательщиков взимаются суммы акциза и начисленные за период со дня вывоза по день уплаты налога включительно на суммы акциза пени по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый период составляет один календарный год.

При реализации подакцизной продукции налогоплательщик обязан предъявлять сумму налога покупателю. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и аккредитивов, первичных учетных документах, счетах-фактурах, сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизной продукции за пределы территории РФ и при реализации нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства.

При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Так, например, вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если в дальнейшем они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки.

Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, оптовую или розничную реализацию, при их реализации налогоплательщику, имеющему свидетельство.

Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.

Стоимость авансового платежа, уплаченного при приобретении специальных акцизных либо региональных марок, также подлежит вычету. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, которые в дальнейшем идут на производство алкогольной продукции.

К вычету принимаются только суммы, фактически уплаченные налогоплательщиком при условии наличия подтверждающих расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизной продукции. Суммы акцизов по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, принимаются к вычету при одновременном соблюдении двух условий: их фактической оплаты и списании стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производству реализованных подакцизных товаров.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму акциза по реализованным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов подлежит зачету в следующем налоговом периоде. Если и после зачета останется некоторая сумма превышения, то она может быть направлена на исполнение налоговых обязательств по другим налогам и сборам, на уплату пени, на погашение недоимки и присужденных санкций в рамках одного бюджета. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению

По подакцизным товарам дата реализации (передачи, получения) определяется на день отгрузки (а по прямогонному бензину и денатурированному спирту – дата оприходования) указанной продукции.

Уплата акцизов в соответствующие бюджеты производится в сроки, установленные НК РФ в отношении видов подакцизных товаров.