главная страница контактная информация карта сайта
+7 (495) 954-26-75
+7 (495) 954-15-79
+7 (495) 959-04-16
Центр развития бизнеса
Группа компаний «Бухгалтерские технологии»
Москва, Берсеневская набережная, д.20/2, офис 506

Глава 6. Учет товаров

6.1. Понятие и оценка товаров

Определение товаров дано в п. 2 ПБУ 5/01: «Товары являются частью материально- производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи».

Синтетический учет наличия и движения товаров осуществляется на счете 41 «Товары» по следующим субсчетам:

41 – 1 «Товары на складах»;

41 – 2 «Товары в розничной торговле» и др.

Для учета товаров, находящихся в организации, но не являющихся ее собственностью, используются забалансовые счета:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

004 «Товары, принятые на комиссию»

Характеристика этих счетов дана в разделе «Забалансовые счета» Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций.

Аналитический учет ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

В соответствии с ПБУ 5/01 оценка товаров при принятии их к учету (учетная цена) может формироваться следующими способами:

  • По фактической себестоимости, аналогично материалам (см. гл. 4);
  • По фактической стоимости за вычетом затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз). Согласно п.15 ПБУ 5/01 торговые организации могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу;
  • По продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок) для организаций, осуществляющих розничную торговлю. В этом случае используется счет 42 «Торговая наценка».

Выбор того или иного варианта учетных цен в розничной торговле зависит от применяемой схемы учета товаров: натурально – стоимостной или стоимостной.

При натурально – стоимостной схеме учета фиксируются остатки и движение товаров по отдельным наименованиям, артикулам, сортам и т.д.

При стоимостной схеме фиксируются остатки, приход и расход в целом по всем товарам (без подразделения по наименованиям).

Для целей управления товарными запасами, контроля за сохранностью товаров лучше применять натурально – стоимостную схему. Однако ее применение возможно только в организациях, где в процессе поступления и выбытия товаров можно получить информации по каждому наименованию товаров (в оптовой торговле, крупных магазинах, использующих штриховое кодирование или выписку мягких чеков). Во многих магазинах единственным источником информации о продаже товаров является кассовый чек, в котором указаны только суммы денег, полученных от покупателя (без наименования товаров). В таких магазинах обычно применяется стоимостная система учета товаров и в качестве учетных цен используются продажные цены, включающие торговую наценку.

6.2. Учет поступления товаров

Учет поступления товаров на склады в оптовой торговле, а также на предприятия розничной торговли, применяющие натурально – стоимостную схему учета и учитывающие товары по стоимости приобретения (фактической себестоимости), аналогично учету поступления материалов с той лишь разницей, что вместо счета 10 «Материалы» дебетуется счет 41 «Товары». При этом если стоимость приобретения (фактическая себестоимость) формируется без учета затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), то соответствующие затраты отражаются в учете бухгалтерской записью:

Д-т сч. 44, К-т сч. 60, 76, 70, 69 и др.

Особенностью учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли, учитывающих товары по продажным ценам, является появление дополнительной записи по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на сумму торговой наценки, относящейся к поступившим товарам (разница между продажной и покупной ценой). Сумму торговой надбавки организация устанавливает самостоятельно.

6.3. Учет продажи товаров по договору купли – продажи

В оптовой торговле продажа товаров отражается в бухгалтерском учете аналогично продаже производственными предприятиями готовой продукции (только вместо счета 43 «Готовая продукция», используется счет 41 «Товары»).

Предприятия розничной торговли в основном продают товары населению по договору розничной купли – продажи, при этом учет продажи товаров имеет существенные особенности (табл. 6.1).

Таблица 6.1

Корреспонденция счетов по учету продажи товаров в розничной торговли за наличный расчет

Содержание операции Дебет Кредит
1.Поступила в кассу выручка за проданные товары 50 90 – 1
2.Списаны проданные товары (по учетным ценам) 90 – 2 41 – 2
3.начислен НДС с суммы выручки 90 – 3 68
4.Списана торговая наценка, относящаяся проданным товарам (если учет товаров ведется по продажным ценам) 90 – 2 сторно 42 сторно
5.Списаны расходы на продажу 90 44

В розничной торговле оплата товаров обычно осуществляется наличными деньгами. Согласно законодательству при денежных расчетах с населением за товары должна применяться контрольно-кассовая техника (ККТ). При этом сумма выручки за день определяется как разность между показаниями счетчиков ККТ на конец и начало дня. Иногда (например, при торговле с ручных тележек) денежные расчеты с населением за товары можно осуществлять без ККТ. В этом случае сумма выручки определяется суммой денег, сданных продавцами в кассу магазина.

Если магазин продает товары с разными ставками НДС, то сумма выручки должна определяться отдельно по каждой группе товаров. Способ раздельного учета выручки тем или иным способом закрепляется в учетной политике (использование отдельных счетчиков ККТ на основании формулы товарного баланса и др.).

Списание товаров со счета 41 проводится в течение месяца по учетной цене. Как указывалось выше, в розничной торговле товары могут учитываться на счете 41 или по стоимости приобретения (фактической себестоимости), или по продажным ценам.

В первом случае применяется натурально-стоимостная схема учета и имеется информация о продаже каждого наименования товаров в натуральных показателях (килограммы, штуки, литры и т.п.). Количественные показатели по каждому наименованию товаров умножаются на соответствующую цену (среднюю, первых закупок или последних закупок в зависимости от учетной политики) и тем самым рассчитывается, на какую сумму продано товаров по стоимости приобретения.

Если товары учитываются по продажным ценам и покупателям не предоставляются при продаже товаров скидки, то для выявления финансового результата на счет 90 необходимо списать торговую наценку, относящуюся к этим товарам.

Для определения реализованной торговой наценки необходима информация о величине выручки в разрезе наименований товаров, так как по разным товарам устанавливаются, как правило, разный процент наценки. Поскольку такая информация отсутствует, то сумма реализованной торговой наценки определяется по окончании месяца расчетным путем. Существуют несколько способов такого расчета, из которых в абсолютном большинстве случаев применяется «средний процент».

При этом способе реализованная торговая наценка (РТН) рассчитывается по формуле:

РТН = ВП, где

В – стоимость проданных товаров по продажным ценам;

П – средний процент торговой наценки.

Показатель В определяется как дебетовый оборот субсчета 90 – 2 за месяц.

Показатель П рассчитывается по формуле

П = ((ТН1 + ТН2 – ТН3) / (В + ОК)) *100, где

ТН1 – торговая наценка на остаток товаров на начало месяца (сальдо счета 42 на начало месяца);

ТН2 – торговая наценка на поступившие за месяц товары (кредитовый оборот счета 42 за месяц);

ТН3 – торговая наценка на выбывшие за месяц товары, кроме проданных (дебетовый оборот счета 42 за месяц);

ОК – остаток товаров на конец месяца (сальдо счета 41 – 2 на конец месяца).

Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документированный расход (возврат товаров поставщикам, списание испорченных товаров и т.п.) Во всех случаях составляется соответствующий документ (накладная, акт, и др.), где обязательно указывается наименование выбывшего товара, его количество, цена и сумма. Вследствие этого по выбывшим товарам всегда можно рассчитать и списать торговую наценку.

6.4. Учет продажи и покупки товаров по договору комиссии.

  • Общие положения

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Предметом договора комиссии могут быть сделки, как по покупке, так и по продаже товаров, однако значительно чаще совершаются последние.

За комитентом сохраняется право собственности на товары, находящиеся у комиссионера до продажи или после получения их от поставщика. Комиссионер, получив товары от комитента или поставщика, несет ответственность перед комитентом за утрату или повреждение товаров.

Комиссионное вознаграждение уплачивается комитентом комиссионеру в размере и порядке, установленном в договоре. Оно может быть в твердой сумме, в процентах от стоимости проданных или закупленных товаров, как разница между продажной стоимостью товаров и стоимостью, указанной в документах комитента и т.д. Это вознаграждение является выручкой комиссионера за оказанные услуги.

Комитент согласно ст. 1001 ГК РФ, помимо уплаты комиссионного вознаграждения, обязан возместить комиссионеру израсходованные последним на выполнение поручения суммы, предусмотренные договором.

После исполнения сделки комиссионер должен представить комитенту отчет о проделанной работе.

  • Учет продажи товаров по договору комиссии

Комитент при отгрузке товаров комиссионеру выписывает сопроводительный товарный документ (накладную счет и т.п.).

Комиссионер при отгрузке товаров покупателю также выписывает соответствующий товарный документ и сообщает об этом комитенту, послав ему извещение.