Курсы обучения делопроизводство на компьютере, стенография. Заочное обучение стенографии. Фрезерно гравировальный станок с ЧПУ еще здесь. Самая детальная информация Курсы повышения квалификации бухгалтерский учет тут. доставка суши якитория в мытищах.
главная страница контактная информация карта сайта
+7 (495) 954-26-75
+7 (495) 954-15-79
+7 (495) 959-04-16
Центр развития бизнеса
Группа компаний «Бухгалтерские технологии»
Москва, Берсеневская набережная, д.20/2, офис 506

Глава 6. Учет товаров

6.1. Понятие и оценка товаров

Определение товаров дано в п. 2 ПБУ 5/01: «Товары являются частью материально- производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи».

Синтетический учет наличия и движения товаров осуществляется на счете 41 «Товары» по следующим субсчетам:

41 – 1 «Товары на складах»;

41 – 2 «Товары в розничной торговле» и др.

Для учета товаров, находящихся в организации, но не являющихся ее собственностью, используются забалансовые счета:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

004 «Товары, принятые на комиссию»

Характеристика этих счетов дана в разделе «Забалансовые счета» Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций.

Аналитический учет ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

В соответствии с ПБУ 5/01 оценка товаров при принятии их к учету (учетная цена) может формироваться следующими способами:

  • По фактической себестоимости, аналогично материалам (см. гл. 4);
  • По фактической стоимости за вычетом затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз). Согласно п.15 ПБУ 5/01 торговые организации могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу;
  • По продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок) для организаций, осуществляющих розничную торговлю. В этом случае используется счет 42 «Торговая наценка».

Выбор того или иного варианта учетных цен в розничной торговле зависит от применяемой схемы учета товаров: натурально – стоимостной или стоимостной.

При натурально – стоимостной схеме учета фиксируются остатки и движение товаров по отдельным наименованиям, артикулам, сортам и т.д.

При стоимостной схеме фиксируются остатки, приход и расход в целом по всем товарам (без подразделения по наименованиям).

Для целей управления товарными запасами, контроля за сохранностью товаров лучше применять натурально – стоимостную схему. Однако ее применение возможно только в организациях, где в процессе поступления и выбытия товаров можно получить информации по каждому наименованию товаров (в оптовой торговле, крупных магазинах, использующих штриховое кодирование или выписку мягких чеков). Во многих магазинах единственным источником информации о продаже товаров является кассовый чек, в котором указаны только суммы денег, полученных от покупателя (без наименования товаров). В таких магазинах обычно применяется стоимостная система учета товаров и в качестве учетных цен используются продажные цены, включающие торговую наценку.

6.2. Учет поступления товаров

Учет поступления товаров на склады в оптовой торговле, а также на предприятия розничной торговли, применяющие натурально – стоимостную схему учета и учитывающие товары по стоимости приобретения (фактической себестоимости), аналогично учету поступления материалов с той лишь разницей, что вместо счета 10 «Материалы» дебетуется счет 41 «Товары». При этом если стоимость приобретения (фактическая себестоимость) формируется без учета затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), то соответствующие затраты отражаются в учете бухгалтерской записью:

Д-т сч. 44, К-т сч. 60, 76, 70, 69 и др.

Особенностью учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли, учитывающих товары по продажным ценам, является появление дополнительной записи по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на сумму торговой наценки, относящейся к поступившим товарам (разница между продажной и покупной ценой). Сумму торговой надбавки организация устанавливает самостоятельно.

6.3. Учет продажи товаров по договору купли – продажи

В оптовой торговле продажа товаров отражается в бухгалтерском учете аналогично продаже производственными предприятиями готовой продукции (только вместо счета 43 «Готовая продукция», используется счет 41 «Товары»).

Предприятия розничной торговли в основном продают товары населению по договору розничной купли – продажи, при этом учет продажи товаров имеет существенные особенности (табл. 6.1).

Таблица 6.1

Корреспонденция счетов по учету продажи товаров в розничной торговли за наличный расчет

Содержание операции Дебет Кредит
1.Поступила в кассу выручка за проданные товары 50 90 – 1
2.Списаны проданные товары (по учетным ценам) 90 – 2 41 – 2
3.начислен НДС с суммы выручки 90 – 3 68
4.Списана торговая наценка, относящаяся проданным товарам (если учет товаров ведется по продажным ценам) 90 – 2 сторно 42 сторно
5.Списаны расходы на продажу 90 44

В розничной торговле оплата товаров обычно осуществляется наличными деньгами. Согласно законодательству при денежных расчетах с населением за товары должна применяться контрольно-кассовая техника (ККТ). При этом сумма выручки за день определяется как разность между показаниями счетчиков ККТ на конец и начало дня. Иногда (например, при торговле с ручных тележек) денежные расчеты с населением за товары можно осуществлять без ККТ. В этом случае сумма выручки определяется суммой денег, сданных продавцами в кассу магазина.

Если магазин продает товары с разными ставками НДС, то сумма выручки должна определяться отдельно по каждой группе товаров. Способ раздельного учета выручки тем или иным способом закрепляется в учетной политике (использование отдельных счетчиков ККТ на основании формулы товарного баланса и др.).

Списание товаров со счета 41 проводится в течение месяца по учетной цене. Как указывалось выше, в розничной торговле товары могут учитываться на счете 41 или по стоимости приобретения (фактической себестоимости), или по продажным ценам.

В первом случае применяется натурально-стоимостная схема учета и имеется информация о продаже каждого наименования товаров в натуральных показателях (килограммы, штуки, литры и т.п.). Количественные показатели по каждому наименованию товаров умножаются на соответствующую цену (среднюю, первых закупок или последних закупок в зависимости от учетной политики) и тем самым рассчитывается, на какую сумму продано товаров по стоимости приобретения.

Если товары учитываются по продажным ценам и покупателям не предоставляются при продаже товаров скидки, то для выявления финансового результата на счет 90 необходимо списать торговую наценку, относящуюся к этим товарам.

Для определения реализованной торговой наценки необходима информация о величине выручки в разрезе наименований товаров, так как по разным товарам устанавливаются, как правило, разный процент наценки. Поскольку такая информация отсутствует, то сумма реализованной торговой наценки определяется по окончании месяца расчетным путем. Существуют несколько способов такого расчета, из которых в абсолютном большинстве случаев применяется «средний процент».

При этом способе реализованная торговая наценка (РТН) рассчитывается по формуле:

РТН = ВП, где

В – стоимость проданных товаров по продажным ценам;

П – средний процент торговой наценки.

Показатель В определяется как дебетовый оборот субсчета 90 – 2 за месяц.

Показатель П рассчитывается по формуле

П = ((ТН1 + ТН2 – ТН3) / (В + ОК)) *100, где

ТН1 – торговая наценка на остаток товаров на начало месяца (сальдо счета 42 на начало месяца);

ТН2 – торговая наценка на поступившие за месяц товары (кредитовый оборот счета 42 за месяц);

ТН3 – торговая наценка на выбывшие за месяц товары, кроме проданных (дебетовый оборот счета 42 за месяц);

ОК – остаток товаров на конец месяца (сальдо счета 41 – 2 на конец месяца).

Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документированный расход (возврат товаров поставщикам, списание испорченных товаров и т.п.) Во всех случаях составляется соответствующий документ (накладная, акт, и др.), где обязательно указывается наименование выбывшего товара, его количество, цена и сумма. Вследствие этого по выбывшим товарам всегда можно рассчитать и списать торговую наценку.

6.4. Учет продажи и покупки товаров по договору комиссии.

  • Общие положения

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Предметом договора комиссии могут быть сделки, как по покупке, так и по продаже товаров, однако значительно чаще совершаются последние.

За комитентом сохраняется право собственности на товары, находящиеся у комиссионера до продажи или после получения их от поставщика. Комиссионер, получив товары от комитента или поставщика, несет ответственность перед комитентом за утрату или повреждение товаров.

Комиссионное вознаграждение уплачивается комитентом комиссионеру в размере и порядке, установленном в договоре. Оно может быть в твердой сумме, в процентах от стоимости проданных или закупленных товаров, как разница между продажной стоимостью товаров и стоимостью, указанной в документах комитента и т.д. Это вознаграждение является выручкой комиссионера за оказанные услуги.

Комитент согласно ст. 1001 ГК РФ, помимо уплаты комиссионного вознаграждения, обязан возместить комиссионеру израсходованные последним на выполнение поручения суммы, предусмотренные договором.

После исполнения сделки комиссионер должен представить комитенту отчет о проделанной работе.

  • Учет продажи товаров по договору комиссии

Комитент при отгрузке товаров комиссионеру выписывает сопроводительный товарный документ (накладную счет и т.п.).

Комиссионер при отгрузке товаров покупателю также выписывает соответствующий товарный документ и сообщает об этом комитенту, послав ему извещение. На основании этого документа комитент отражает в учете выручку от продажи товаров на дату реализации, указанную в извещении комиссионера.

Возможны различные варианты отгрузки товаров и расчетов, связанных с их продажей.

Комитент отгружает товары: Деньги от покупателя поступают:
А. комиссионеру А1 комиссионеру А2 комитенту
Б.покупателю Б1 комиссионеру Б2 комитенту

Варианты А1 иБ1 предусматривают участие комиссионера в расчетах за товары. В этих случаях из полученных от покупателя денег комиссионер обычно удерживает причитающиеся ему от комитента суммы, а остаток выручки, полученный от покупателя, перечисляет комитенту.

Варианты А2 иБ2 не предполагают участие комиссионера в расчетах за товары. При этом комитент уплачивает комиссионеру, причитающиеся ему суммы с расчетного счета.

На практике чаще всего используются варианты А1 иА2.

Записи по учету продажи товаров при участии комиссионера в расчетах представлены в табл. 6.2.

Таблица 6.2.

Учет продажи товаров при участии комиссионера в расчетах

Комитент Комиссионер
1 2
1.Переданы комитентом товары комиссионеру
Д-т сч. 45, К-т сч. 41 Д-т сч. 004
2.Отгрузка товаров покупателю
а) отражается в учете выручка от продажи товаров Д-т сч 76/к-р, К-т сч.90-1 б) списываются проданные товары Д-т сч. 90-2, К-т 45 в) начислен бюджету НДС с выручки Д-т сч.90-3, К-т сч. 68 а) списываются отгруженные товары К-т сч. 004 б) отражается в учете задолженность покупателя и задолженность комитенту за отгруженные товары Д-т сч 62, К-т сч. 76/к-т
3. Отражение в учете расходов комиссионера на исполнение комиссионного поручения, возмещаемых комитентом
а) на сумму расходов без НДС Д-т сч. 44 К-т сч.76/к-р б) на сумму НДС, относящуюся к расходам Д-т сч. 19, к-т сч. 76/к-р Д-т сч. 76/к-т, К-т сч. 51
4. Получение денег от покупателя Д-т сч. 51, К-т сч. 62
5. Начислено комиссионное вознаграждение
а) на сумму вознаграждения (без НДС) Д-т сч. 44, К-т сч. 76/к-р б) на сумму НДС, относящегося к вознаграждению Д- сч. 19, К-т сч. 76/к-р а) на сумму вознаграждения (с НДС) Д-т сч. 76/к-т, К-т сч. 90-1 б) на сумму НДС, относящегося к вознаграждению Д-т сч.90-3, К-т сч. 68
6. Перечислен комитенту остаток выручки
Д-т сч. 51, К-т сч. 76/к-р Д-т сч. 76/к-т, К-т сч. 51
7. списаны расходы, относящиеся к проданным товарам Д-т сч. 90, К-т сч. 44
8. Вычет НДС, предъявленный комиссионером Д-т сч. 68, К-т сч 19

Записи по учету продажи товаров без участия комиссионера в расчетах приведены в табл.6.3.

Таблица 6.3

Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах

Комитент Комиссионер
1 2
1. Переданы комитентом товары комиссионеру
Д-т сч. 45, К-т сч. 41 Д-т сч. 004
2. Отгрузка товаров покупателю
а) отражается в учете выручка от продажи товаров Д-т сч. 62, К-т сч. 90-1 б) списываются проданные товары Д-т сч. 90-2, К-т сч.45 в) начислен бюджету НДС с выручки Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 К-т сч. 004
3. Отражение в учете расходов комиссионера на исполнение комиссионного поручения, возмещаемых комитентом
а) на сумму расходов без НДС Д-т сч. 44, К-т сч. 76/к-р б) на сумму НДС, относящегося к расходам Д-т сч. 19, К-т сч. 76/к-р Д-т сч. 76/к-т, К-т сч. 51
4. Получение денег от покупателя Д-т сч. 51 К-т сч. 62
5. Начислено комиссионное вознаграждение
а) на сумму вознаграждения (без НДС) Д-т сч. 44, К-т сч. 76/к-р б) на сумму НДС, относящегося к вознаграждению Д-т сч. 19, К-т сч. 76/к-р а) на сумму вознаграждения (с НДС) Д-т сч. 76/к-т, К-т сч. 90-1 б) на сумму НДС, относящегося к вознаграждению Д-т сч. 90-3, К-т сч. 68
6. Уплачены комиссионное вознаграждение и суммы возмещения расходов комиссионера, связанные с продажей товара
Д-т сч. 76/к-р, К-т сч. 51 Д-т сч. 51, К-т сч. 76/к-т
7. Списаны расходы, связанные с продажей товаров Д-т сч.90, К-т сч.44
8. Вычет НДС, предъявленный комиссионером Д-т сч. 68, К-т сч. 19
  • Особенности учета продажи товаров по договору комиссии в розничной торговле

Порядок документального оформления операций с комиссионными товарами установлен Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 6 июня 1998 г. № 569 (далее Правила) и Унифицированными формами первичной учетной документации по учету торговых операций в комиссионной торговле, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132.

Основные записи учета продажи товаров по договору комиссии в розничной торговле представлены в табл. 6.4.

Таблица 6.4.

Учет продажи товаров по договору комиссии в розничной торговле.

1. Приняты товары на комиссию 004
2. Поступили в кассу: а) деньги за проданные товары б) плата за хранение товаров 50 50 76 91 – 1
3. Списаны товары проданные, возвращенные, а также отражается в учете уценка товаров 004
4.Начислено комиссионное вознаграждение 76 90 – 1
5. начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения 90 – 3 68
6. Выплачены деньги комитенту 76 50,51
  • Учет покупки товаров по договору комиссии

По договору комиссии организации могут не только продавать, но и принимать товары. Для этого после заключения договора комитент перечисляет комиссионеру денежные средства, необходимые для исполнения данной сделки. Закупленные товары могут поступать комиссионеру или непосредственно комитенту.

Согласно п. 6 ПБУ 5/01 вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретены товары, наряду с другими расходами по их покупке, включаются в себестоимость товаров.

Поскольку при закупке товаров по договору комиссии стоимость приобретения товаров обычно включает в себя не только покупную цену, но и другие расходы (комиссионное вознаграждение, расходы по страхованию, оплачиваемые, как правило, не единовременно, и т.п.), для формирования себестоимости товаров целесообразно использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Основные записи по учету покупок товаров по договору комиссии представлены в табл. 6.5.

Таблица 6.5.

Учет покупки товаров по договору комиссии

Комитент Комиссионер
1 2
1. Перечислены комиссионеру денежные средства на исполнение сделки
Д-т сч. 76/к-р, К-т сч. 51 а) в части аванса под комиссионное вознаграждение Д-т сч. 51, К-т сч. 76/к-т, субсчет «Авансы полученные» б) в части денежных средств для приобретения товаров Д-т сч. 51, К-т сч. 76/к-т
2. Начислен НДС с суммы аванса Д-т сч. 76/к-т, субсчет «Авансы полученные», К-т сч. 68
3. Получены товары от поставщика Д-т сч. 002
4. Перечислены поставщику деньги за товары Д-т сч. 76/к-т, К-т сч.51
5. Акцептован счет поставщика за товары (право собственности на товары перешло к комитенту) а) на стоимость товаров без НДС Д-т сч. 15, К-т сч. 76/к-р б) на сумму НДС, относящегося к товарам Д-т сч. 19, К-т сч. 76/к-р
6. Отражены в учете прочие расходы, связанные с приобретением товаров
а) на сумму расходов без НДС Д-т сч. 15, К-т сч. 76/к-р б) на сумму НДС, относящихся к расходам Д-т сч. 19, К-т сч. 76/к-р Д-т сч. 76/к-т, К-т сч.51
7. Начислено вознаграждение
а) на сумму вознаграждения (без НДС) Д-т сч. 15, К-т сч.76/к-р б) на сумму НДС, относящегося к вознаграждению Д-т сч. 19, К-т сч. 76/к-р а) на сумму вознаграждения (С НДС) Д-т сч 76/к-т, К-т сч. 51 б) на сумму НДС, относящегося к вознаграждению Д-т сч. 90-3, К-т сч. 68
8. Корректируется сумма НДС, ранее начисленная с аванса Д-т сч. 68, К-т сч 76/к-т, субсчет «Авансы полученные)
9. Зачет аванса в счет погашения задолженности Д-т сч. 76/к-т, субсчет «Авансы полученные», К-т сч. 76/к-т
10. Перечислено комиссионное вознаграждение комиссионеру (в том случае, если оно не было учтено в сумме денежных средств, перечисленных комиссионеру на исполнение сделки)
Д-т сч. 76/к-р, К-т сч. 51 Д-т сч. 51, К-т сч. 76/к-т
11. Переданы товары комитенту К-т сч. 002
12. Оприходованы товары на склад Д-т сч.41, К-т сч. 15
13. Предъявлен к вычету входной НДС, относящийся к товарам, комиссионному вознаграждению и другим расходам, связанным с приобретением товаров Д-т сч. 68, К-т сч.19

6.5. Учет продажи (приобретения) товаров со скидками

  • Общие положения

Практика купли-продажи товаров предполагает предоставление скидок: за скорейшую оплату товаров по сравнению с условиями договора; за приобретение товаров в определенном количестве (одного наименования) или на определенную сумму (как одного, так и несколько наименований); сезонных (новогодних, рождественских и т.п.); в связи с приближением даты сроков реализации товаров; при торговле в определенные часы и т.д.

Таким образом, скидка представляет собой уменьшение цены продаваемого товара. Скидка может быть связана или исключительно с решением продавца (например, сезонные скидки) или зависеть от выполнения покупателем определенных условий.

В зависимости от момента, в который покупателю предоставляется скидка, их можно разделить на группы.

  • К первой группе относятся скидки, сумма которых определяется непосредственно в момент продажи (приобретения) товаров. Так, например, организация-продавец объявляет, что при покупке определенной группы ее товаров в течение ближайшей недели на все приобретаемые товары, относящиеся к этой группе, предоставляется скидка 30%. Это означает, что при покупке этих товаров их цена определяется уже с учетом скидки. И, следовательно, цена за минусом скидки будет составлять цену приобретения товаров у организации-покупателя и цену их реализации для организации-продавца.
  • Ко второй группе относятся скидки после продажи (приобретения) товаров. Сюда, в частности относятся так называемые скидки за скорейшую оплату товаров. Эта скидка, которую покупатель получает, если оплатит приобретенные товары в течение установленного продавцом срока. К рассматриваемой группе относятся также скидки за приобретение товаров в указанном объеме. В этом случае скидка предоставляется покупателю, если за указанный в договоре период времени он приобретет товаров более определенного объема.

Основной вопрос, возникающий при бухгалтерском учете фактов предоставления (получения) скидок, заключается в том, в какой момент и как определить цену продаваемых (приобретаемых) товаров.

ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 содержат специальные предписания относительно порядка определения доходов и расходов при предоставлении (получении) скидок.

В соответствии с п.6.5 ПБУ 10/99 «величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок)».

Согласно п. 6.5 ПБУ 10/99 «величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок)».

Таким образом, после того как скидка будет предоставлена покупателю, цена приобретения (продажи) товаров для целей бухгалтерского учета будет определяться за минусом полученной (предоставленной) скидки.

  • Бухгалтерский учет скидок в оптовой торговле

Порядок отражения скидок в бухгалтерском учете зависит от времени их предоставления (получения):

а) сразу при отгрузке (отпуске) товаров;

б) после отгрузки товаров (при выполнении покупателем определенных условий).

В первом случае продажная (покупная) цена товаров сразу определяется с учетом скидки и в учете сторон сделки составляются обычные проводки: у продавца – на отгрузку товаров; у покупателя – на поступление товаров.

Во втором случае схема учета продажи (приобретения) товаров и фактов предоставления (получения) скидки будет зависеть от периода, в котором покупатель выполнил условия получения скидки.

  • ПРИМЕР

Для продавца стоимость товаров:

а) покупная – 7000 руб. (без НДС)

б) первоначальная продажная – 11000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.)

При выполнении определенных условий покупателю предоставляется скидка 5% от первоначальной продажной стоимости товаров, т.е. 550 руб.( в том числе НДС – 50 руб.)

Условия предоставления скидки возникли:

Вариант 1 – сразу при отгрузке товаров;

Вариант 2 – после отгрузки товаров.

Учетные записи у продавца (руб.)

Дебет Кредит Вариант 1 Вариант 2
62 90-1 10 450 11 000
90-2 41 7 000 7 000
90-3 68 950 1 000

При варианте 2 покупатель выполнил условия для предоставления скидки (например, уплатил поставщику за товары ранее срока, предусмотренного договором), вследствие чего продавец должен сделать корректировочные записи. Они будут зависеть от того, в каком периоде вышеуказанные условия были выполнены ( в отчетном периоде или в году следующем за отчетным).

Если это произошло в отчетном году, то продавец сделает следующие сторнировочные записи:

а) на сумму скидки (Д-т сч. 62, К-т сч. 90-1) 550;

б) на сумму НДС, относящегося к скидке (Д-т сч. 90-3, К-т сч. 68) 50.

Такие же записи будут сделаны, если условия для предоставления скидки были выполнены в году, следующем за отчетным, но до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности, т.е. согласно ПБУ 7/98 как событие после отчетной даты первой группы, которое должно быть отражено в бухгалтерской отчетности путем признания, т.е. заключительными оборотами отчетного года.

Если условия для предоставления скидки были выполнены в году, следующем за отчетным, но после даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то должны быть сделаны следующие корректировочные записи:

а) на сумму скидки (Д-т сч. 91, К-т сч. 62) 550

б) на сумму НДС, относящегося к скидке (Д-т сч. 68, К-т сч. 91) 50.

Учетные записи у покупателя (руб.)

Дебет Кредит Вариант 1 Вариант 2
41 60 9 500 10 000
19 60 950 1 000

При варианте 2 на сумму предоставленной скидки следует сделать корректировочные записи на уменьшение задолженности перед продавцом стоимости полученных товаров и суммы НДС по этим товарам. Однако при этом следует учитывать, что в п. 12 ПБУ 5/01 говорится: «Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ».

Если условия для предоставления скидки были выполнены в отчетном году или году, следующем за отчетным, но до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности, необходимо сделать следующие сторнировочные записи:

а) на сумму скидки (без НДС) (Д-т сч.16, К-т сч. 60) 500;

б) на сумму НДС, относящегося к скидки (Д-т сч. 19, К-т сч. 60)50.

По окончании месяца сумму скидок, собранных на счете 16, следует распределить между остатком товаров на конец месяца и проданными товарами пропорционально их стоимости по учетным ценам. На сумму скидки, относящейся к проданным товарам, составляется сторнировочная проводка Д-т сч. 90-2, К-т сч. 16.

При составлении бухгалтерского баланса сумма скидки, относящаяся к остатку товаров («красное» дебетовое сальдо счета 16) будет вычитаться из сальдо счета 41 «Товары».

Если условия для предоставления скидки были выполнены в году, следующем за отчетным, и после даты утверждения бухгалтерской отчетности (что бывает крайне редко), делаются вышеуказанные записи, только вместо счета 90-2 будет использоваться счет 91.

  • Особенности учета продажи товаров со скидками в розничной торговле

При продаже товаров со скидками в розничной торговле продажная стоимость товара (сумма выручки) сразу определяется с учетом скидок и на ее сумму делается запись:

Д-т сч. 50 «Касса»;

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

На списание проданных товаров составляется поводка:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Стоимость продаж»;

К-т сч. 41 «Товары».

Эта запись делается на стоимость проданных товаров по учетным ценам (стоимость приобретения или продажные цены).

Если товары учитываются по стоимости приобретения, никаких дополнительных расчетов и учетных записей не требуется.

Если товары учитываются по продажным ценам, то возникают две разновидности продажных цен:

1) учетная продажная (без учета скидок);

2) продажная (с учетом скидок).

При этом продажу товаров со скидками следует фиксировать на отдельных счетчиках ККТ по каждому проценту скидок. Это необходимо для следующего пересчета выручки в стоимость товаров по учетным продажным ценам для их правильного списания.

  • ПРИМЕР

Выручка магазина от продажи товаров составляет 53 600 руб., в том числе по товарам:

а) продаваемым без скидки – 50 000 руб.

б) продаваемым со скидкой 10% – 3 600 руб.

На сумму выручки, поступившей в кассу, делается запись:

Д-т сч. 50 «Касса»;

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» 53 600 руб.

Для правильного списания проданных товаров необходимо выручку от продажи товаров со скидками пересчитать в стоимость товаров по учетным продажным ценам:

3 600/90 * 100 = 4000

На списание проданных товаров составляется проводка:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Стоимость продаж»;

К-т сч.41 «Товары» 54 000 (50 000 + 4 000)

После этих записей на счете 90 «Продажи» возникает дебетовое сальдо 400 руб., равное сумме скидки, предоставленной покупателям.

По окончании месяца после списания реализованной торговой наценки кредитовое сальдо счета 90 «Продажи» покажет сумму валовой прибыли от продажи товаров. Она будет меньше расчетной суммы реализованной торговой наценки на величину скидок, предоставленных покупателям.

6.6. Аналитический учет товаров

Главной целью аналитического учета товаров является получение информации, необходимой для управления товарными запасами. Сравнение учетных остатков с нормативами товарных запасов позволяет выявить сверхнормативные запасы или незаполнение норматива для принятия соответствующих мер (прекращение закупки излишних товаров, закупка недостающих товаров и т.п.).

Аналитический учет товаров ведется также для контроля за сохранностью ценностей путем сопоставления учетных остатков товаров с фактическими, выявленными при инвентаризации.

Аналитический учет товаров ведут как материально-ответственные лица, так и бухгалтерия.

Основные разрезы аналитического учета товаров в организации следующие:

а) по торговым единицам;

б) материально-ответственным лицам;

в) наименованиям товаров.

Разрезы аналитического учета по торговым единицам и материально-ответственным лицам совпадают, если материальную ответственность за товары, находящиеся в той или иной торговой единице, несет одно лицо.

Для бухгалтерии важна организация аналитического учета по всем названным разрезам. Материально-ответственным лицам нужна информация о находящихся у них под отчетом товарах, как правило, в натуральных показателях.

6.7. Учет экспортно-импортных операций

  • Инкотермс

Сделки по экспорту и импорту товаров осуществляются на основании договора (контракта) между российскими и иностранными организациями. Для правильного оформления договоров рекомендуется использовать Базисные условия поставки товаров в договорах купли-продажи (Инкотермс), разработанные Международной торговой палатой. Целью Инкотермс является составление международных правил для разъяснения наиболее часто используемых условий поставки товаров во внешней торговле, что позволяет свести к минимуму различия в интерпретации этих терминах в странах.

Инкотермс содержит трактовку 13 базисных условий поставки, расположенных последовательно друг за другом по принципу возрастания расходов и обязанностей (условие поставки EXW – «франко-завод») до наибольших (условие поставки DDP – «Поставлено с оплатой пошлины»).

  • Таможенная стоимость товаров

Для целей бухгалтерского учета и налогообложения внешнеторговых сделок необходимо определить таможенную стоимость товаров в соответствии с Законом «О таможенном тарифе» (для ввозимых товаров) и постановлением Правительства РФ от 13 августа 2006 г. № 500 (для вывозимых товаров).

  • Таможенные платежи

При перемещении товаров через границу РФ взимаются таможенные платежи, основными из которых являются таможенная пошлина, НДС, акцизы, сборы за таможенное оформление и др. Они уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.

Размер сбора за таможенное оформление (СТО) зависит от стоимости услуг, оказываемых таможенным органом. Максимальные ставки СТО (в зависимости от величины таможенной стоимости товаров) устанавливает Правительство РФ.

Применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:

  • Адвалорные – в процентах к таможенной стоимости товаров;
  • Специфические – в установленном размере за единицу товара (например, в евро за 1 кг, 1т, 1 л и т.п.);
  • Комбинированные – сочетание обоих вышеуказанных видов таможенного обложения.

Большинство ввозимых товаров облагаются НДС, а некоторые товары и акцизами.

Ставки акцизов могут быть двух видов:

1) в рублях и копейках за единицу измерения товаров (1т, 1 л и т.п.);

2) в процентах.

В последнем случае сумма акциза (А) рассчитывается по формуле

А= (ТС + ТП) / 100* СА,

Где:

ТС – таможенная стоимость;

ТП – таможенная пошлина;

СА – ставка акциза, %.

Сумма НДС по ввозимым товарам рассчитывается по формуле:

НДС= (ТС + ТП + А) / 100 * С,

Где:

С – ставка НДС.

Для таможенных платежей при определении таможенной стоимости товаров в рублях иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка РФ на дату оформления грузовой таможенной декларации.

Экспортно-импортные операции отражаются в учете так же, как продажа и поступление отечественных товаров, но с некоторыми особенностями, главной из которых является необходимость пересчета иностранной валюты в рубли и вследствие этого – учета курсовых разниц.

  • Особенности учета импортных операций

Особенностью учета поступления импортных товаров является то, что в их себестоимость включается большее число видов расходов по сравнению с отечественными товарами (таможенная пошлина, сборы за таможенное оформление товаров и др.).

Эти разницы возникают, как правило, не единовременно, поэтому для формирования себестоимости товаров целесообразно все расходы, связанные с их приобретением, сначала собирать на дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Когда все расходы, относящиеся к той или иной партии товаров, будут отражены на вышеуказанном счете, на их общую сумму при поступлении товаров на склад делается запись:

Д-т сч. 41, К-т сч. 15.

При отражении в учете контрактной стоимости товаров иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка РФ на дату перехода права собственности на товары.

Операции по импорту товаров через посредников отражаются в учете в основном так же, как сказано в разд. 6.5. Особенностью учета у посредников является необходимость отражения курсовых разниц, поскольку имеют место валютные операции. Эти разницы отражаются на финансовых результатах комитента или комиссионера (в зависимости от условий договора).

  • Особенности учета экспортных операций

Особенностью учета экспортных операций является то, что в большинстве случаев право собственности на товары переходит от продавца к покупателю не сразу после отгрузки, а позднее (в сроки, установленные договором). Отгруженные товары до момента перехода права собственности на них к покупателю учитываются на счете 45 «Товары отгруженные».

У экспортеров возникают расходы, связанные с продажей товаров. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», с которого в дальнейшем списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Операции по экспорту товаров через посредников отражаются в учете в основном так, как изложено в разд. 6.5. Однако учет у посредников имеет следующие особенности:

1) Необходимость учета курсовых разниц, поскольку имеют место валютные операции. Эти разницы в зависимости от условий договора отражаются на финансовых результатах комитента или комиссионера.

  • Учет расчетов по НДС по экспортно-импортным операциям.

Обложение НДС экспортных операций осуществляется, как правило, по принципу «страна назначения», согласно которому продажа товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0% в стране поставщика и подлежит обложению НДС в стране покупателя. Для применения нулевой ставки НДС и принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщиками товаров, организация должна представить в налоговые органы документы, подтверждающие продажу товаров на экспорт, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления таможенными органами ГТД на вывоз товаров. Перечень этих документов указан в ст. 165 НК РФ.

Если экспортер по истечении вышеуказанного срока не представит в налоговые органы документы, подтверждающие экспорт, по этим товарам он должен уплатить НДС в бюджет.

При этом составляются следующие проводки:

1) на начисление НДС :

Д-т сч. 68/ндс к возмещению, К-т сч. 68/ ндс к начислению;

2) на перечисление НДС в бюджет:

Д-т сч. 68/ндс к начислению, К-т сч. 51.

Налоговый кодекс разрешает представить документы, обосновывающие применение нулевой ставки, и после истечения 180 дней. При этом ранее уплаченные суммы НДС должны быть возвращены в организации из бюджета или зачтены в счет текущих платежей.

При возврате НДС из бюджета делается запись:

Д-т сч. 51, К-т сч. 68/ндс к возмещению.

При зачете НДС составляется проводка:

Д-т сч. 68/ндс к начислению, К-т сч. 68/ндс к возмещению.

Если экспортер не смог подтвердить обоснованность применения нулевой ставки НДС, сумма уплаченного НДС списывается на дебет счета 91:

Д-т сч. 91, К-т сч. 68/ндс к возмещению.

В случае приобретения товаров для экспорта входной НДС можно предъявить к вычету только после их продажи, поступления за товары валютной выручки и при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, подтверждающих продажу товаров на экспорт, т.е. обоснованность применения нулевой ставки НДС. Только после соблюдения вышеуказанных условий в соответствии со ст. 165 и ст. 172 НК РФ организация имеет право на вычет входного НДС по товарам, которые были экспортированы.

Если организация не представит в налоговые органы вышеуказанные документы, то она все равно имеет право предъявить входной НДС к вычету, но уже по другим основаниям, в соответствии со ст. 171 НК РФ, т.е. как обычный налогоплательщик, продающий товары и уплачивающий по ним НДС.

Исходя из вышеуказанного следует, что организации должны вести раздельный учет входного НДС по товарам, продаваемым в России и экспортируемым.

Организация, покупая товары, часто не знает, где они в дальнейшем будут проданы (внутри страны или экспортированы). В этом случае обычно по всем товарам входной НДС предъявляется к вычету на общих основаниях. Если впоследствии часть этих товаров будет продана за рубеж, входной НДС по ним должен быть восстановлен записью:

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям для экспорта», К-т сч. 68.

При ввозе товаров из-за рубежа НДС уплачивается таможенным органам по ставке, применяемой при продаже данных товаров внутри страны. При начислении НДС делается запись:

Д-т сч. 19, К-т сч. 68

Импортер может принять к вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров. Основанием для этого является ГТД на ввоз товаров и документы, подтверждающие уплату НДС таможенному органу. При этом составляется проводка:

Д-т сч. 68, К-т сч. 19.

6.8. Особенности учета товаров в неторговых организациях

Неторговыми называются организации, осуществляющие наряду с другими видами деятельности торговую деятельность. Порядок учета товаров в этих организациях определяется в разд. 5 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее – Методические указания).

Учет товаров в неторговых организациях осуществляется в основном так, как указано выше, т.е. в организациях, основной вид деятельности которых является торговля. Вместе с тем имеют место и некоторые особенности, о чем будет сказано ниже.

Неторговые организации, как правило, осуществляют торговую деятельность через подразделения (будем называть их магазины), не являющиеся юридическими лицами.

Магазины могут продавать:

а) готовую продукцию, производимую самой организацией;

б) излишние и ненужные для организации материальные ценности (включая отходы);

в) товары, приобретенные организацией специально для продажи.

Учет ценностей, продаваемых магазинами, ведется на следующих счетах:

1) готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция в неторговых организациях», по фактической себестоимости. Передача ее из основной деятельности в магазин отразится как внутреннее перемещение внутри счета 43 «Готовая продукция»;

2) материальные ценности и товары учитываются на счете 41 «Товары» по фактической себестоимости (фактическим затратам, связанным с их приобретением). Допускается в течении месяца (отчетного периода) в приходных документах (накладных, приемных актах и т.п.) по графе «цена» указывать учетную цену, устанавливаемую организацией. По окончании месяца (отчетного периода) стоимость материальных ценностей по учетным ценам доводится до уровня фактической себестоимости.

Материальные ценности приходуются по дебету счета 41 «Товары» с кредитованием счетов, на которых они учитывались(10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и др.).

Если товары приобретаются непосредственно магазином, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их покупкой, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Коммерческие расходы по товарам». Приемка и оприходование товаров осуществляется применительно к порядку, устанавливаемому для материалов.

При учете расходов по хранению следует иметь в виду, что если на складе кроме товаров хранятся другие материальные ценности, то вышеуказанные расходы должны распределяться между товарами и материальными ценностями пропорционально объему, массе или стоимости хранящихся ценностей (согласно порядку, принятому в учетной политике).

Расходы на продажу в части, относящейся к товарам, по окончании месяца в полном размере списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Если величина транспортно-заготовительных расходов составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки от продажи товаров (более 10%), а также при их неравномерном уровне в течение года (продукция растениеводства, ловля рыбы и т.п.), то допускается пропорциональное распределение вышеуказанных расходов между проданными за месяц товарами и их остатками на конец месяца. Расходы, относящиеся к проданным товарам, списываются на дебет счета 90 «Продажи», а относящиеся к оставшимся товарам остаются на счете 44 «Расходы на продажу» и переходят на следующий месяц. Метод распределения закрепляется в учетной политике.

При учете недостач и потерь от порчи товаров, обнаруженных при их приемке от поставщика, если поставщиком была предоставлена скидка на возмещение возможных потерь, то суммы недостач и потерь от порчи (сверх норм естественной убыли) могут списываться на счет 44 «Расходы на продажу» в пределах сумм предоставленной скидки.

Аналитический учет готовой продукции ведется в порядке, установленном для готовой продукции пп. 199 – 207 Методических указаний, а товаров – применительно к учету материалов (пп.133 – 146 Методических указаний).

Учет движения товаров и готовой продукции осуществляется в течение месяца в количественном выражении.

По окончании месяца определяется фактическая себестоимость:

а) остатка товаров (готовой продукции) на начало месяца;

б) поступления товаров (готовой продукции) за месяц;

в) проданных за месяц товаров (готовой продукции);

г) остатка товаров (готовой продукции) на конец месяца.

Показатель «а» берется из данных товарного отчета предыдущего месяца – строка «остаток на конец месяца».

Фактическая себестоимость поступившей в магазин за месяц готовой продукции рассчитывается на основании данных о ее поступлении в натуральных показателях и отчетных калькуляций, посредством которых определяется фактическая себестоимость единицы каждого вида продукции.

Фактическая себестоимость поступивших за месяц товаров определяется по данным документов по передаче ценностей из основной деятельности в магазин, сопроводительных документов поставщиков и других первичных документов по учету расходов, связанных с приобретением товаров.

Фактическая себестоимость проданных за месяц товаров и готовой продукции (СФ) определяется по формуле:

Сф= В * Кз,

Где

В – выручка от продажи товаров и готовой продукции за месяц;

Кз – коэффициент затрат.

Кз в свою очередь рассчитывается по формуле:

Кз= (Он + П) / (В + Ок),

Где

Он – остаток товаров (готовой продукции) на начало месяца (по фактической себестоимости);

П – поступление товаров (готовой продукции) за месяц (по фактической себестоимости);

Ок – остаток товаров (готовой продукции) на конец месяца (в продажных ценах).

Показатель Ок рассчитывается по каждому наименованию товаров (готовой продукции) исходя из остатков их в натуральных показателях и цены последней продажи. Допускается оценка остатка товаров (готовой продукции) исходя из средневзвешенной продажной цены за месяц. Вариант выбора продажной цены (последней или средневзвешенной) фиксируется в учетной политике.

Изменение цен на продаваемую продукцию и товары должно осуществляться, как правило, на начало рабочего дня (смены). При изменении цен в течение рабочего дня (смены) в документах по учету выручки (кассовых чеках, счетах и др.) должно указываться фактическое время покупки.

Изменение продажных цен согласно п. 249 Методических указаний должно оформляться соответствующим актом.

В товарных отчетах магазинов отражаются по готовой продукции и товарам остаток на начало и конец отчетного периода, поступление, продажа и выбытие по иным причинам по фактической себестоимости.

Объем продаж и прочего выбытия указывается также в продажных ценах.

Бухгалтерия магазинов принимает и проверяет товарные отчеты, определяет фактическую себестоимость проданных товаров, а также сумму налога на добавленную стоимость, относящегося к проданным товарам.

Дата публикации: 21 октября, 2009 г.
Адрес офиса:
119072, Москва, Берсеневская набережная, д.20/2, офис 506
Посмотреть на карте