главная страница контактная информация карта сайта
+7 (495) 954-26-75
+7 (495) 954-15-79
+7 (495) 959-04-16
Центр развития бизнеса
Группа компаний «Бухгалтерские технологии»
Москва, Берсеневская набережная, д.20/2, офис 506

Как предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка

Если у сотрудника есть дети, то он имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 1000 руб. в месяц на каждого ребенка. Вычет на каждого ребенка предоставляется каждому родителю, супругу (супруге) родителя, попечителю (опекуну), а также приемному родителю, супругу (супруге) приемного родителя. Такое правило установлено абзацами 1 и 2 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка, если сотрудник заключил брак с его матерью, а этого ребенка он не усыновил

Да, нужно.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ стандартный вычет на ребенка в размере 1000 руб. (или 2000 руб., если ребенок – инвалид) в месяц положен каждому из родителей, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругом (супругой) одного из родителей ребенка. Из этого положения можно сделать вывод, что независимо от факта усыновления ребенка сотруднику, вступившему в брак с его матерью, стандартный вычет по НДФЛ может быть предоставлен.

При этом законодательство не ограничивает совокупный размер вычета, который может быть предоставлен родителям (супругам родителей) на одного ребенка. В рассматриваемой ситуации вычеты в размере 1000 руб. (или 2000 руб., если ребенок – инвалид) в месяц одновременно могут получать и мать, и отец, и отчим. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 июня 2009 г. № 03-04-05-01/426, от 18 мая 2009 г. № 03-04-05-01/299.

Вместе с тем, если один из родителей откажется от своего вычета, отчим, не усыновивший ребенка, не сможет получать вычет в двойном размере. Дело в том, что абзац 10 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность получения двойного вычета только для родителя или приемного родителя (если второй родитель (приемный родитель) отказался от своего вычета). Отчим, не усыновивший ребенка, родителем не признается. Поэтому он не может ни претендовать на вычет в двойном размере, ни отказаться от вычета в пользу другого родителя. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 11 июня 2009 г. № 03-04-05-01/458, от 11 июня 2009 г. № 03-04-06-01/134.

Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка сотруднику, который лишен родительских прав, но платит алименты на содержание ребенка

Да, нужно.

Стандартный налоговый вычет на ребенка может быть предоставлен сотруднику, который является:
– родителем, супругом (супругой) родителя;
– попечителем (опекуном);
– приемным родителем, супругом (супругой) приемного родителя.

Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Родители, лишенные родительских прав, не освобождаются от обязанности содержать ребенка. Причем одновременно с лишением родителя родительских прав суд решает вопрос о взыскании с него алиментов на содержание ребенка. Это следует из положений пункта 3 статьи 70 и пункта 2 статьи 71 Семейного кодекса РФ. Таким образом, родитель, лишенный родительских прав, но уплачивающий алименты на содержание ребенка, имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ. Об этом сказано в письме Минфина России от 8 июня 2009 г. № 03-04-05-01/442.

Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка сотруднику, который по решению суда ограничен в родительских правах, но платит алименты на содержание ребенка

Да, нужно.

Стандартный налоговый вычет на ребенка может быть предоставлен сотруднику, который является:
– родителем, супругом (супругой) родителя;
– попечителем (опекуном);
– приемным родителем, супругом (супругой) приемного родителя.

Об этом говорится в абзацах 1 и 2 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Родители, ограниченные в родительских правах, не освобождаются от обязанности содержать ребенка. Причем одновременно с ограничением родительских прав суд решает вопрос о взыскании с родителя алиментов на содержание ребенка. Это следует из положений пункта 5 статьи 73 и пункта 2 статьи 74 Семейного кодекса РФ. Таким образом, родитель, ограниченный в родительских правах, но уплачивающий алименты на содержание ребенка, имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ. Аналогичные разъяснения в отношении родителей, лишенных родительских прав, содержатся в письме Минфина России от 8 июня 2009 г. № 03-04-05-01/442.

Ситуация: нужно ли предоставить сотруднику стандартный вычет на ребенка, если ребенок работает

Да, нужно.

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется сотруднику, который является:
– родителем, супругом (супругой) родителя;
– попечителем (опекуном);
– приемным родителем, супругом (супругой) приемного родителя.

Об этом говорится в абзацах 1 и 2 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

При этом получить стандартный налоговый вычет можно независимо от наличия у ребенка самостоятельных источников дохода. Такого ограничения Налоговый кодекс РФ не содержит.

Таким образом, при соблюдении всех необходимых требований сотрудник вправе получить стандартный налоговый вычет на ребенка. Данное правило применяется, даже если ребенок работает.

Аналогичного мнения придерживается налоговая служба (п. 1 раздела «Особенности предоставления стандартных налоговых вычетов» письма МНС России от 30 января 2004 г. № ЧД-6-27/100).

Ситуация: может ли супруг опекуна воспользоваться стандартным налоговым вычетом на ребенка. Опекуном является второй супруг, который не работает и вычет по НДФЛ не получает

Нет, не может.

Это следует из положений абзаца 3 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. В них, в частности, сказано, что право на стандартный налоговый вычет имеет непосредственно опекун ребенка. Решение о назначении опекунства в отношении каждого конкретного гражданина принимает орган опеки и попечительства (п. 1 ст. 35 ГК РФ). Факт установления попечительства подтверждается документально (выпиской из решения органа опеки и попечительства) (подп. «д» п. 24 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. № 865).

Поскольку официальное опекунство оформлено на второго супруга, воспользоваться стандартным налоговым вычетом может только он. Тот факт, что опекун не работает и вычет не получает, в данном случае значения не имеет. Такого же мнения в аналогичных разъяснениях придерживается и налоговая служба (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 20 января 2006 г. № 28-10/2936).

Вычет начинайте предоставлять с того месяца, в котором ребенок родился (был усыновлен или взят под опеку). При достижении ребенком возраста 18 лет право на вычет утрачивается. Однако вычет продолжайте предоставлять до конца календарного года, в котором ребенок достиг 18 лет. Такое правило предусмотрено абзацами 5 и 10 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Достижение ребенком возраста 18 лет не будет основанием для прекращения предоставления вычета, если ребенок является:
– учащимся очной формы обучения;
– аспирантом;
– ординатором;
– студентом;
– курсантом.

После того, как ребенку исполнится 24 года, право на вычет теряется окончательно. Такое правило предусмотрено абзацами 5 и 11 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: когда нужно перестать предоставлять стандартный налоговый вычет на ребенка-учащегося (студента): с месяца, в котором ему исполнилось 24 года, с месяца, в котором он окончил обучение, или со следующего года после наступления одного из этих событий

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ предусмотрены две возрастные категории, которые учитываются при предоставлении родителям стандартных налоговых вычетов на детей:
– до 18 лет – вычеты предоставляются независимо от того, учится ребенок или нет;
– до 24 лет – вычеты предоставляются, если ребенок является учащимся очной формы обучения (аспирант, ординатор, студент, курсант).

По общему правилу сотрудник теряет право на стандартный вычет на ребенка при наступлении одного из следующих событий:
– если в течение календарного года доход сотрудника превысил 280 000 руб. (вычет прекращается с месяца, в котором произошло превышение);
– если в течение календарного года ребенок умер (вычет прекращается с января следующего года);
– если в течение календарного года ребенку исполнилось 18 лет (вычет прекращается с января следующего года);
– если ребенок заканчивает обучение в образовательном учреждении.

Это следует из положений абзаца 4 и 11 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Если ребенок является учащимся (студентом, аспирантом, ординатором, курсантом) очной формы обучения, сотрудник имеет право на стандартный налоговый вычет до тех пор, пока ребенку не исполнится 24 года (абз. 5 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом:
– после того как ребенку исполнилось 18 лет, стандартный вычет может быть предоставлен только за период обучения ребенка (включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения);
– в том году, в котором ребенку исполнилось 18 лет, вычет предоставляется до конца года независимо от того, продолжает ли ребенок обучение или нет;
– в том году, в котором ребенку исполнилось 24 года, вычет предоставляется до конца года лишь в том случае, если он является учащимся (студентом, аспирантом, ординатором, курсантом) очной формы обучения. Если ребенок окончил обучение до того, как ему исполнилось 24 года, сотрудник теряет право на вычет с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось.

Такой порядок следует из абзаца 11 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Пример предоставления сотруднику стандартного налогового вычета на ребенка. Ребенок достиг возраста 24 лет и закончил обучение в одном и том же календарном году

В январе 2009 года дочери сотрудницы организации Е.В. Ивановой исполнилось 24 года. В июне 2009 года она закончила обучение в университете (очная форма). Иванова имеет право на получение стандартного вычета за период с января по июнь 2009 года. С июля 2009 года предоставление вычета прекращается.

Пример предоставления сотруднику стандартного налогового вычета на ребенка. В текущем календарном году ребенку исполнилось 24 года, в следующем году он закончил обучение

В апреле 2009 года дочери сотрудницы организации Е.В. Ивановой исполнилось 24 года. В июне 2010 года она закончила обучение в университете (очная форма). Иванова имеет право на получение стандартного вычета в течение всего 2009 года. С 1 января 2010 года предоставление вычета прекращается, независимо от того, что ее дочь продолжает обучение.

Пример предоставления сотруднику стандартного налогового вычета на ребенка. В текущем календарном году ребенок закончил обучение, в следующем году ему исполнилось 24 года

В июне 2009 года дочь сотрудницы организации Е.В. Ивановой закончила обучение в университете. В апреле 2010 года ей исполнилось 24 года. Иванова имеет право на получение стандартного вычета в период с января по июнь 2009 года. С июля 2009 года предоставление вычета прекращается.

Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка, если дочь сотрудницы, которая учится на очном отделении, вышла замуж и поменяла фамилию. Фамилия, указанная в справке из образовательного учреждения, отличается от фамилии, указанной в свидетельстве о рождении ребенка

Да, нужно.

По общему правилу сотрудник имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка вплоть до достижения им возраста 18 лет. Однако, если ребенок является учащимся очной формы обучения, вычет можно получать до достижения им возраста 24 лет (абз. 5 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Факт вступления ребенка в брак на предоставление вычетов не влияет.

Для получения вычета на ребенка, являющегося учащимся очной формы обучения, сотрудник должен представить:
– заявление в произвольной форме о получении вычета;
– копию свидетельства о рождении ребенка;
– справку из образовательного учреждения о том, что ребенок является учащимся очной формы обучения.

Об этом говорится в абзаце 8 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Если в связи со вступлением в брак ребенок поменял фамилию, то сотрудник должен представить налоговому агенту копию свидетельства о заключении брака.

В некоторых случаях стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется в двойном размере (2000 руб.).

Во-первых, вычет в двойном размере положен, если ребенок является инвалидом. В этом случае право на двойной вычет имеют родители, супруг (супруга) родителя, попечители (опекуны), приемные родители, супруг (супруга) приемного родителя. Вычет этим категориям граждан предоставляйте до тех пор, пока дети не достигнут возраста 18 лет. До 24 лет предоставляйте вычет только детям-инвалидам I или II группы, которые учатся по очной форме обучения. Такое правило предусмотрено абзацем 6 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Во-вторых, вычет в двойном размере положен единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю.

Ситуация: кто признается единственным родителем в целях получения стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере

В абзаце 7 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ сказано, что стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере положен единственному родителю (в т. ч. приемному), единственному опекуну или единственному попечителю.

Понятие «единственный родитель» законодательно не определено. Из положений главы 10 Семейного кодекса РФ можно сделать вывод, что оно применяется по отношению к родителю ребенка, у которого нет второго родителя. В частности, родитель признается единственным, если:
– второй родитель умер;
– второй родитель признан судом безвестно отсутствующим или умершим;
– отец не указан в свидетельстве о рождении ребенка;
– отцовство ребенка юридически не установлено.

Не является единственным родителем, в частности:
– мать или отец, родившие ребенка вне зарегистрированного брака, если отцовство установлено;
– мать или отец ребенка, если один из родителей лишен родительских прав;
– одинокий родитель, вступивший в брак независимо от того, усыновлен (удочерен) или нет ребенок супругом (супругой).

В последнем случае право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере родитель теряет со следующего месяца после вступления его в брак. Единственному опекуну, попечителю или приемному родителю двойной вычет полагается независимо от того, состоит он в браке или нет.

Чтобы подтвердить право на стандартный налоговый вычет в двойном размере, единственный родитель должен представить копию свидетельства о рождении ребенка, копию паспорта, удостоверяющего, что родитель не вступил в брак, и другие подтверждающие документы. В частности, документы, подтверждающие отсутствие второго родителя (в т. ч. приемного), опекуна, попечителя:
– копию свидетельства о смерти второго родителя;
– выписку из решения суда о признании второго родителя безвестно отсутствующим или умершим;
– извещение об отсутствии записи акта гражданского состояния (форма № 35, утверждена постановлением Правительства РФ от 31 октября 1998 г. № 1274);
справку о рождении ребенка, составленную со слов матери по ее заявлению (является основанием для внесения сведений об отце в свидетельство о рождении).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 8 июня 2009 г. № 03-04-05-01/442, от 6 апреля 2009 г. № 03-04-05-01/169, от 31 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/399, от 26 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/389, от 17 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/374, от 25 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/443.

В-третьих, двойной вычет может быть предоставлен одному из родителей (приемных родителей) по их выбору, если второй родитель (приемный родитель) письменно отказался от вычета (абз. 10 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Ситуация: может ли неработающий родитель отказаться от стандартного налогового вычета на ребенка в пользу второго родителя

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Разъяснения контролирующих ведомств также неоднозначны.

Стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1000 руб. предоставляется каждому из родителей на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на вычет. При этом если один из родителей письменно откажется от такого вычета, второму родителю он может быть предоставлен в двойном размере (2000 руб.). Об этом сказано в абзацах 8 и 10 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

В течение года стандартные вычеты по НДФЛ предоставляются налоговыми агентами. По окончании года стандартный вычет можно получить в налоговой инспекции. Такой порядок предусмотрен пунктами 3 и 4 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Минфин России связывает право на получение вычетов с наличием у неработающего родителя доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Такой подход основан на положениях пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, согласно которым стандартные вычеты предоставляются при определении размера налоговой базы. Если у одного из родителей нет доходов, то налоговая база не определяется. В этом случае право на стандартный вычет у родителя не возникает, а следовательно, он не может отказаться от этого права в пользу второго родителя. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 5 марта 2009 г. № 03-04-06-01/52, от 27 февраля 2009 г. № 03-04-05-01/86, от 27 февраля 2009 г. № 03-04-05-01/85, от 11 января 2009 г. № 03-04-08-01/1.

Однако представители ФНС России придерживаются иной позиции. Они считают, что право на стандартный налоговый вычет у сотрудника не связано с фактическим получением доходов и зависит лишь от наличия у него трудовых (гражданско-правовых) отношений с налоговым агентом по НДФЛ. Такая позиция основана на положениях пункта 3 статьи 218 и пункта 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ, из которых налоговое ведомство делает следующий вывод. Сотрудник имеет право на стандартные вычеты в каждом месяце налогового периода, в течение которого действует трудовой (гражданско-правовой) договор, заключенный между ним и налоговым агентом. Право на вычет утрачивается лишь при расторжении этого договора. Таким образом, если один из родителей сохраняет трудовые (гражданско-правовые) отношения с налоговым агентом, но не получает у него доходов (например, находится в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения зарплаты), он может отказаться от своего права на стандартный вычет на ребенка в пользу второго родителя. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 4 марта 2009 г. № 3-5-03/233.

Чтобы второму родителю получить двойной вычет на ребенка, к своему заявлению он должен приложить заявление неработающего родителя об отказе от вычета, подтвержденное налоговым агентом. В сложившейся ситуации вопрос о подтверждении отказа от вычета в пользу второго родителя налоговому агенту придется решать самостоятельно. Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась. Во избежание разногласий с проверяющими обратитесь за разъяснениями в свою налоговую инспекцию.

Ситуация: в каком размере нужно предоставить стандартный налоговый вычет сотруднику – единственному родителю ребенка-инвалида

Такой сотрудник имеет право на удвоенный вычет по двум основаниям – как единственный родитель и как родитель ребенка-инвалида. Поэтому стандартный налоговый вычет ему нужно предоставить в размере 4000 руб. (1000 руб. × 2 × 2). Это следует из положений абзацев 6 и 7 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: в каком размере предоставить стандартный налоговый вычет родителям, которые состоят в гражданском браке

Ответ на этот вопрос зависит от того, кто указан в качестве родителей ребенка в свидетельстве о его рождении.

Из буквального толкования положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ следует, что налоговый вычет в размере 1000 руб. предоставляется каждому родителю на каждого ребенка, который находится на его обеспечении. Следовательно, если в свидетельстве о рождении ребенка указаны оба родителя, состоящие в гражданском браке, то каждый из них имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб.

Если один из родителей, указанных в свидетельстве о рождении, отказывается от вычета на ребенка, то второму родителю вычет может быть предоставлен в двойном размере. Для этого сотрудник должен подать письменное заявление и подтвердить, что второй родитель вычетом не пользуется (абз. 10 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Таким подтверждением является письменный отказ второго родителя от вычета на ребенка, справка с места работы о том, что вычет ему не предоставляется. К заявлению следует приложить ксерокопии свидетельства о рождении ребенка и паспорта сотрудника, в котором отсутствует отметка ЗАГСа о регистрации брака.

Если в свидетельстве о рождении ребенка указан только один из родителей, состоящих в гражданском браке, стандартный вычет ему положен в двойном размере как единственному родителю (абз. 7 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Если в гражданском браке состоит лицо, которое не является отцом или матерью ребенка, вычет ему не предоставляется.

Ситуация: в каком размере предоставить стандартный налоговый вычет единственному опекуну ребенка-инвалида

Такой сотрудник имеет право на удвоенный вычет по двум основаниям – как единственный опекун и как опекун ребенка-инвалида. Поэтому стандартный налоговый вычет ему нужно предоставить в размере 4000 руб. (1000 руб. × 2 × 2). Это следует из положений абзацев 6 и 7 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: в каком размере предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка, если его родители разведены и в повторные браки не вступали

Каждому из родителей (в т. ч. разведенным), которые участвуют в содержании ребенка, стандартный налоговый вычет может быть предоставлен в размере 1000 руб. в месяц. Вычеты предоставляются до того месяца, в котором доход родителя, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. Такой порядок предусмотрен положениями подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Форма и степень участия каждого из разведенных родителей в содержании ребенка для целей применения вычета по НДФЛ налоговым законодательством не определены. Из этого следует, что требовать от них какие-либо документы, подтверждающие факт выплаты алиментов (по соглашению между родителями или в судебном порядке) налоговые агенты, предоставляющие вычет в одинарном размере, не вправе.

Двойной стандартный налоговый вычет положен единственному родителю (абз. 7 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Разведенные родители под это определение не подпадают (письмо Минфина России от 25 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/443). Однако если один из родителей отказывается от вычета на ребенка, то второму родителю вычет может быть предоставлен в двойном размере. Для этого сотрудник должен подать письменное заявление и подтвердить, что второй родитель отказался от получения вычета (абз. 10 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Таким подтверждением является письменный отказ второго родителя от вычета на ребенка, справка с места работы о том, что вычет ему не предоставляется. К заявлению следует приложить ксерокопии свидетельства о рождении ребенка и свидетельства о расторжении брака.

Ситуация: в каком размере предоставить стандартный налоговый вычет отцу ребенка, если он развелся с его матерью. Ребенок остался с матерью, а она вышла замуж повторно. Отец ребенка в браке не состоит

Согласно абзацам 1 и 2 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ стандартный вычет на ребенка в размере 1000 руб. в месяц положен каждому из родителей, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя. Из этого следует, что независимо от семейного положения матери и отца ребенка после развода, каждый из них имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 1000 руб. в месяц. Если мать ребенка откажется от получения вычета, то отец ребенка может получать вычет в двойном размере.

Из положений абзаца 7 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ следует, что двойной стандартный налоговый вычет положен единственному родителю. Разведенные родители под это определение не подпадают (письмо Минфина России от 25 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/443).

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляйте до месяца, в котором доходы, полученные сотрудником с начала года, превысят 280 000 руб. При расчете максимального предела учитывайте только доходы, облагаемые по ставке 13 процентов. Такое правило предусмотрено в абзаце 4 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Пример предоставления сотруднику стандартного налогового вычета на ребенка

В январе 2009 года дочери сотрудницы организации Е.В. Ивановой исполнилось 18 лет. Так как на 1 января 2009 года ребенок еще не достиг этого возраста, в 2009 году Ивановой ежемесячно предоставляли стандартный вычет по НДФЛ в размере 1000 руб. Однако в апреле 2009 года ее совокупный доход превысил 280 000 руб. Поэтому с этого месяца бухгалтер организации вычет Ивановой не предоставляет.

Ситуация: как учесть доходы совместителя при предоставлении ему стандартного налогового вычета на ребенка

Если сотрудник является внутренним совместителем, при определении предельного размера дохода в целях предоставления стандартного налогового вычета на ребенка учитывайте его доходы как по основной работе, так и по совместительству.

Организация удерживает НДФЛ с выплат как по основной работе, так и с выплат за работу по внутреннему совместительству (п. 2 ст. 226 НК РФ). При определении возможности применения вычетов необходимо учитывать все доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, выплаченные организацией (абз. 4 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Доходы по внешнему совместительству выплачивает другая организация. Каждая организация (налоговый агент) рассчитывает НДФЛ независимо от другой (абз. 3 п. 3 ст. 226 НК РФ). Поэтому предоставляйте стандартные вычеты по НДФЛ без учета доходов по внешнему совместительству. При этом внешний совместитель вправе получать стандартные вычеты только по одному месту работы по своему выбору.

Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка, если сотрудник не имел дохода в текущем календарном месяце

Да, нужно.

В пункте 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ сказано, что стандартный вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода. Поэтому его можно предоставить и за те месяцы, в которых у сотрудника не было дохода. В этом случае стандартный вычет за этот период накапливается и право на вычет может быть реализовано в следующем месяце текущего налогового периода (до конца календарного года).

Если в течение календарного года организация не предоставила сотруднику стандартный налоговый вычет или предоставила его не в полном размере, то сотрудник вправе получить вычет по окончании налогового периода. Для этого в налоговую инспекцию по месту жительства ему нужно подать декларацию по форме 3-НДФЛ и приложить к ней документы, подтверждающие право на налоговый вычет. На основании этих документов инспекция сделает перерасчет суммы налога за налоговый период. На следующий год это право не переносится.

Такой позиции придерживаются контролирующие ведомства (письма Минфина России от 12 февраля 2009 г. № 03-04-05-01/54, от 19 августа 2008 г. № 03-04-06-01/254, от 22 января 2007 г. № 03-04-06-01/12, ФНС России от 11 февраля 2005 г. № 04‑2‑02/35).

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу изложенной точки зрения (см., например, определение ВАС РФ от 22 мая 2009 г. № ВАС-4431/09, постановления ФАС Московского округа от 15 января 2009 г. № КА-А40/12934-08, Северо-Западного округа от 29 августа 2005 г. № А56-649/05).

В то же время некоторые суды отрицают право сотрудника на получение стандартных налоговых вычетов за те месяцы, в которых он не получал доходов (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 апреля 2007 г. № А19-19632/06-Ф02-1816/07, от 28 февраля 2007 г. № А69-2980/05-2(11)-Ф02-724/07, Волго-Вятского округа от 29 января 2007 г. № А31-11712/2005-19). Положения пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ они толкуют так, что стандартный вычет может уменьшать налоговую базу по НДФЛ лишь в каждом конкретном месяце. Суммировать вычеты и накапливать их, по мнению судей, нельзя. Следовательно, если в каком-либо месяце календарного года доходы сотруднику не выплачивались, то в дальнейшем он теряет право на использование этого вычета.

Ситуация: можно ли предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка предпринимателю, работающему в организации

Да, можно.

Предоставляйте предпринимателю стандартный налоговый вычет на ребенка в отношении доходов, полученных по трудовому договору.

Дело в том, что граждане могут выступать в качестве предпринимателей только в гражданско-правовых сделках (п. 1 ст. 23 ГК РФ). В трудовой же деятельности их рассматривают только как сотрудников (ст. 56 ТК РФ).

По доходам от предпринимательской деятельности сотрудник должен самостоятельно рассчитывать и платить НДФЛ (п. 2 ст. 227 НК РФ). Поэтому если организация работает с индивидуальным предпринимателем, то она не удерживает НДФЛ с таких доходов и вычеты ему не предоставляет (п. 2 ст. 226, п. 3 ст. 218 НК РФ).

Как оплатить доступ к Системе

'; if(n==0){//последний раз открыли ссылку windowLinkForFriend = new top.createWin('openLinkOne','Внимание!',320,'

Уважаемый пользователь!

Вы воспользовались ссылкой для бесплатного просмотра данного материала последний раз.

'+accessGet); } else {//1 или 2-й раз открыли ссылку windowLinkForFriend = new top.createWin('openLinkOne','Внимание!',320,'

Уважаемый пользователь!

Воспользоваться данной ссылкой для бесплатного просмотра материала Вы можете еще '+n+' раз'+((n==1)?'':'а')+'.

'+accessGet); } windowLinkForFriend.showWin(); top.linkForFriendFlag = false; } //подсвечиваются таблицы с курсами валют if(modul_id == 117){ highlightTdInTable(); } */ top.sg.hideLoading("OneDoc");//спрятать "окно загрузки" } // -> Источник: БСС «Система Главбух»

Дата публикации: 22 июля, 2009 г.
Адрес офиса:
119072, Москва, Берсеневская набережная, д.20/2, офис 506
Посмотреть на карте