главная страница контактная информация карта сайта
+7 (495) 954-26-75
+7 (495) 954-15-79
+7 (495) 959-04-16
Центр развития бизнеса
Группа компаний «Бухгалтерские технологии»
Москва, Берсеневская набережная, д.20/2, офис 506

Льготы по ЕСН: порядок подтверждения и отражения в налоговой отчетности

  • Определение налоговых льгот представлено в п. 1 ст. 56 НК РФ. Налоговая льгота – это определенные преимущества для отдельных категорий налогоплательщиков. Данные преимущества позволяют не уплачивать налог или платить его в меньшем размере.
Льготы по ЕСН в основном направлены на социальную поддержку и защиту инвалидов и предоставляются организациям, предпринимателям, физическим лицам, не являющимся предпринимателями, а также тем плательщикам ЕСН, которые уплачивают налог со своих доходов (индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы).
Организации, выплачивающие вознаграждения инвалидам I, II или III группы по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, имеют право не начислять ЕСН на указанные суммы. Однако это относится только к вознаграждениям, не превышающим 100 000 руб. за налоговый период (календарный год) на каждого работника-инвалида (п.п. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ).
Следует обратить внимание на то, что если на работу принят ребенок-инвалид, то ЕСН следует начислить. Категория "ребенок-инвалид" присваивается гражданину в возрасте до 18 лет в случае, если у него обнаружено стойкое расстройство функций организма, возникшее в результате заболеваний, последствий травм или дефектов (п. 7 постановления Правительства Российской Федерации от 20.02.06 г. N 95 "О порядке и условиях признания лица инвалидом" (ред. от 7.04.08 г.).
Поскольку ребенок-инвалид не имеет группы инвалидности, в отношении выплат в пользу этого работника организация не может воспользоваться налоговой льготой, установленной п.п. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ. Поэтому авансовые платежи по ЕСН с заработной платы такого сотрудника организация начисляет в общеустановленном порядке.
Указанная льгота применяется с 1-го числа месяца, в котором работнику была установлена инвалидность (письмо Минфина России от 5.04.06 г. N 03-05-02-04/33 и письмо УФНС России по г. Москве от 10.11.04 г. N 28-11/72495). Право на льготу налогоплательщик теряет с 1-го числа месяца, в котором с его работника была снята инвалидность (письмо Минфина России от 5.04.06 г. N 03-05-02-04/33).
Следует обратить внимание на то, что в случае реорганизации предприятия, на котором работал инвалид, новая компания, созданная в результате этой реорганизации, должна учитывать только те выплаты, которые она произвела работнику-инвалиду с момента своей государственной регистрации, т.е. доходы работника, выплаченные ему до момента реорганизации, учитывать не нужно (письмо Минфина России от 26.05.06 г. N 03-05-02-04/71 и письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.06 г. N 21-11/21295).
Обращаем внимание налогоплательщиков на то, что с 1 января 2008 г. льготу по ЕСН по выплатам в пользу работников-инвалидов могут применять не только организации, но и предприниматели, а также физические лица, не являющиеся предпринимателями. Такая поправка внесена п. 20 ст. 1 Федерального закона от 24.07.07 г. N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации".
Перечень документов, подтверждающих правомерность применения льгот по ЕСН, главой 24 НК РФ не установлен. Вместе с тем, как правило, кадровая служба или бухгалтерия организации запрашивает у работников-инвалидов справки, выданные государственной службой медико-социальной экспертизы, или их копии, заверенные этой службой (письмо Минфина России от 27.12.06 г. N 03-05-02-04/189). Такую справку можно получить на основании п. 36 Правил признания лица инвалидом, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации N 95 (далее – Правила признания лица инвалидом).
Сведения о справках необходимо указать в разделе 3 Расчета по авансовым платежам, утвержденного приказом Минфина России от 9.02.07 г. N 13н. Данная информация также отражается в разделе 3 Налоговой декларации по единому социальному налогу, утвержденной приказом Минфина России от 29.12.07 г. N 163н.
В разделе 3 каждого из этих документов следует представить список работающих инвалидов, даты выдачи справок учреждениями медико-социальной экспертизы, срок, на который устанавливается инвалидность, а также суммы выплат каждому сотруднику-инвалиду.
При камеральной проверке Расчета по авансовым платежам и декларации по ЕСН налоговые органы могут истребовать документы, подтверждающие льготу (письмо УФНС России по г. Москве от 5.04.05 г. N 21-08/22742), а именно:
копии справок, подтверждающих наличие инвалидности;
формы учета по труду N Т-2 "Личная карточка работника", в которой приводятся сведения о работнике, в том числе социальные льготы, на которые он имеет право согласно законодательству (данная форма утверждена постановлением Госкомстата России от 5.01.04 г. N 1);
расчетно-платежные документы организации, подтверждающие суммы выплат, начисленные по трудовым или гражданско-правовым договорам в пользу работников – инвалидов I, II или III группы.
Следует отметить, что арбитражные суды придерживаются другого мнения. Одни арбитры считают, что для подтверждения права на льготы достаточно правильно указать реквизиты этих справок в налоговой отчетности по ЕСН (постановление ФАС Уральского округа от 20.04.06 г. N Ф09-2849/06-С2). Однако в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.07.05 г. N А26-274/05-218 судьи указывают на то, что право на льготу можно подтвердить, например, копиями пенсионных удостоверений о назначении сотрудникам пенсий по инвалидности.
Здесь следует обратить внимание на то, что работникам-инвалидам и организациям-работодателям необходимо отслеживать срок действия представленных работником документов. Напоминаем, что инвалидность I группы устанавливается сроком на два года, II и III групп – на один год (п. 9 Правил признания лица инвалидом). Переосвидетельствование инвалида может осуществляться заблаговременно, но не ранее чем за два месяца до истечения установленного срока инвалидности.
Организации, созданные инвалидами, освобождены от уплаты ЕСН с выплат любым физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам в размере не более 100 000 руб. в течение года на каждое физическое лицо, а не только работника-инвалида (п.п. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ).
К таким организациям относятся:
общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. Для того чтобы применять льготу, организация должна одновременно отвечать двум критериям:
организация инвалидов создана в особой форме – общественной организации или союза (ст. 117, 121-123 ГК РФ, ст. 8 Федерального закона от 19.05.95 г. N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" (ред. от 23.07.08 г.);
в составе членов данной общественной организации (союза) не менее 80% инвалидов и их законных представителей (постановление ФАС Центрального округа от 12.09.07 г. N А36-3147/2006, которое было поддержано определением ВАС РФ от 22.02.08 г. N 97/08);
компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов должна быть не менее 50%, а доля их заработной платы – не менее 25%. Воспользоваться льготой можно только в том случае, если одновременно соблюдаются два перечисленных ранее условия;
учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных и других социальных целей, а также для оказания правовой и другой помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Льгота предоставляется, если все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов.
Таким образом, организация должна иметь организационно-правовую форму учреждения. Учреждение – это некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера (п. 1 ст. 120 ГК РФ). Кроме того, она должна быть создана для достижения социально значимых целей (образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и пр.) либо для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. И, наконец, единственным собственником имущества учреждения должна быть общественная организация инвалидов. Если организация соответствует только одному или двум критериям, то она не имеет права на данную льготу (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.06 г. N 106).
Льготы по ЕСН не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья и других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в постановлении Правительства Российской Федерации от 22.11.2000 г. N 884.
Иных ограничений для применения данной льготы специализированными организациями инвалидов НК РФ не установил. В частности, указанная льгота не связана с достижением каких-либо целей общественной организации и другими аспектами ее деятельности (постановление ФАС Северо-Западного округа от 6.02.06 г. N А56-16023/2005).
Также не имеет значения, в какой сфере деятельности организации и в каком объеме трудятся инвалиды (постановление ФАС Поволжского округа от 19.02.04 г. N А57-6047/03-26).
От уплаты ЕСН освобождаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, которые являются инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности (п.п. 2 п. 1 ст. 345 НК РФ).
При этом сумма дохода, освобождаемая от обложения ЕСН, не должна превышать 100 000 руб. в течение года (п.п. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ). Льготу можно применять с 1-го числа месяца, в котором указанные лица были признаны инвалидами, причем право на льготу они теряют с 1-го числа месяца, в котором инвалидность была снята.
Право отказаться от льготы по ЕСН предоставлено п. 2 ст. 56 НК РФ (письмо Минфина России от 27.12.06 г. N 03-05-02-04/189).
Налоговые органы следует письменно уведомить об отказе организации от применения льготы, написав заявление в произвольной форме.
Заметим, что неучет налоговой льготы при составлении декларации по ЕСН сам по себе не означает, что налогоплательщик отказался от ее использования в данном периоде (п. 16 постановления пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.99 г. N 41/9).
Здесь следует обратить внимание на то, что если налогоплательщик отказывается от льготы после начала календарного года, то он должен уплатить ЕСН за весь налоговый период (включая предшествующие отчетные периоды). При этом ЕСН уплачивается в сроки, установленные ст. 243 НК РФ.
Освобожденные от уплаты ЕСН выплаты подлежат обязательному обложению страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации в полном объеме. Нормы ст. 239 НК РФ, устанавливающие льготы по ЕСН, не применяются в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение (Федеральный закон от 15.12.01 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (ред. от 24.07.09 г.).
Кроме льгот по ЕСН организация, принимающая на работу инвалидов I, II или III групп, может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль (п.п. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ) и страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 1 Федерального закона от 25.11.08 г. N 217-ФЗ). При этом работники – инвалиды I, II или III групп имеют право на два стандартных налоговых вычета по НДФЛ независимо от величины годового дохода работника (ст. 218 НК РФ).
Отдельные общественные организации освобождены от уплаты налога на имущество и земельного налога (п. 3 ст. 381, п. 5 ст. 395 НК РФ). Источник: "Финансовая газета", N 41.

Дата публикации: 10 ноября, 2009 г.

Адрес офиса:
119072, Москва, Берсеневская набережная, д.20/2, офис 506
Посмотреть на карте