главная страница контактная информация карта сайта
+7 (495) 954-26-75
+7 (495) 954-15-79
+7 (495) 959-04-16
Центр развития бизнеса
Группа компаний «Бухгалтерские технологии»
Москва, Берсеневская набережная, д.20/2, офис 506

Непростая судьба "упрощенных" лимитов

  • Законодатели существенно повысили порог доходов, позволяющий перейти и остаться на "упрощенке". В течение следующих 3 лет данные лимиты будут составлять 45 000 000 и 60 000 000 рублей соответственно. Между тем Высший Арбитражный Cуд РФ разрешил давний спор о том, нужно ли перемножать коэффициенты-дефляторы прошлых лет при расчете указанных пределов. В результате были значительно увеличены лимиты доходов, действовавшие ранее и актуальные на данный момент.
Прежние условия начала и прекращения применения УСН были такие: компания могла перейти на "упрощенку" со следующего года, если ее доходы за 9 месяцев текущего года не превысят 15 000 000 рублей. Для того чтобы компания оставалась на данном спецрежиме, ее доходы за отчетный или налоговый период не могли быть больше 20 000 000 рублей. При этом указанные ограничения подлежали индексации на коэффициент-дефлятор, который устанавливался ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты, которые применялись ранее*(1). Долгое время оставался спорным вопрос, нужно ли брать в расчет не только текущий показатель, но и прошлогодние дефляторы. Теперь об этом споре можно забыть по двум причинам. Во-первых, Президиум ВАС РФ и налоговое ведомство пришли к общему пониманию того, должны ли перемножаться коэффициенты при определении лимитов. Во-вторых, согласно произошедшим изменениям пороговые суммы доходов не будут корректироваться 3 следующих года.

ВАС РФ: учимся перемножать


Из буквального прочтения пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса следует, что при определении лимитов нужно брать все коэффициенты-дефляторы: и текущий, и прошлогодние. Однако Минфин России настаивал, что такой расчет неверен. Дело в том, что, по его мнению, Минэкономразвития России, устанавливая ежегодный коэффициент на текущий период, уже учитывает все прежние значения. А потому перемножать его на какие-либо дополнительные показатели не нужно.
Однако сами приказы Минэкономразвития России такой оговорки не содержат. В результате сложилась спорная ситуация.

Письмо Минфина России от 7 мая 2009 г. N 03-11-06/2/82
Приказом Минэкономразвития России от 12 ноября 2008 года N 395 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2009 год" коэффициент-дефлятор на 2009 г. определен в размере 1,538.
В связи с вышеизложенным в 2009 г. величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода, равна 30 760 тыс. руб. (20 млн руб. х 1,538).

С одной стороны, вполне логичная позиция финансистов. Ведь, действительно, коэффициент 2009 года, равный 1,538, исчислен с учетом прежнего дефлятора:
1,34 (2008 г.) х 1,148 = 1,538.
С другой стороны, положения Налогового кодекса, которые четко указывают на то, что коэффициенты должны перемножаться. Рассмотрев эту ситуацию, Высший Арбитражный Суд сделал вывод, что опираться нужно именно на нормы Кодекса, то есть перемножать коэффициенты*(2). В результате получились следующие данные (см. табл. на стр. 21).
Правоту выводов высшей судебной инстанции признала и ФНС России. В своем письме ведомство рекомендовало нижестоящим налоговым органам учитывать позицию ВАС РФ при рассмотрении налоговых споров и обращений налогоплательщиков*(3). Что касается Минфина России, то его разъяснения по данному поводу стали более осторожными. В ответ на вопрос, можно ли руководствоваться показателем предельной суммы доходов, уточненным ВАС РФ, ведомство не исключило, но и не опровергло такую возможность. Финансисты лишь напомнили, что разъяснять механизм применения коэффициентов-дефляторов должно Минэкономразвития России*(4).
Разберемся, к каким последствиям приведет выход в свет данного постановления. Самое главное, на что можно рассчитывать компаниям: при разрешении подобных споров арбитражные суды вряд ли станут перечить Президиуму ВАС РФ. А значит, дела будут разрешаться в пользу организаций. Как следствие – инспекторы при проверке вовсе перестанут обращать внимание на то, как фирма считала свои доходы. Даже если она работала на УСН, ориентируясь на лимиты с учетом прошлогодних коэффициентов, проверяющие не придерутся к этому. Ведь вероятность того, что они смогут отстоять свою правоту в суде, практически равна нулю. Кроме того, восстановить справедливость смогут организации, которые ранее были оштрафованы за неприменение общей системы, поскольку проверяющие ориентировались на старый порядок определения доходов. Очевидно, что сейчас такие компании смогут оспорить начисленные на этом основании суммы налогов, штрафов и пеней.
А вот организациям, которые в текущем году ушли с "упрощенки" из-за превышения доходов, предпринимать что-либо не стоит. Возврат к УСН и связанный с этим пересчет налогов займет немало времени и вряд ли окажется оправданным. Чего будет стоить один только возврат ранее уплаченных на общей системе налогов?! С большой долей вероятности можно сказать, что инспекторы отнесутся к нему крайне негативно. Тем более что учитывать позицию высшей судебной инстанции ФНС России рекомендовала исключительно "при проведении налоговыми органами контрольных мероприятий".

Единые лимиты на 3 года

С принятием Федерального закона от 19 июля 2009 года N 204-ФЗ вопрос об индексации "упрощенных" лимитов отходит на второй план. Дело в том, что данный документ на время "заморозил" прежний порядок определения доходов, установленный пунктом 2 статьи 346.12 и пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса. Вместо этого указанные статьи пополнятся новыми пунктами – 2.1 и 4.1 соответственно. Механизм вступления в силу данных поправок нельзя назвать простым. Рассмотрим по порядку. Что касается лимита доходов для перехода на УСН, то новые правила его определения действуют уже сейчас. Данный предел составляет 45 000 000 рублей, умножать его на какие-либо коэффициенты не нужно. То есть компании, желающие перейти на УСН с 2010 года, вправе сделать это, если их доход за 9 месяцев 2009 года не превысит указанной суммы. И так вплоть до 2012 года. С 1 октября 2012 года снова будет актуален лимит, равный 15 000 000 рублей. По идее, с этого же периода должна вступать в силу и норма, предусматривающая индексацию данного лимита*(5). Однако ее действие приостановлено до 1 января 2013 года*(6). Другими словами, для перехода на УСН с 2013 года доход компании не должен будет превышать 15 000 000 рублей. В то же время статья 3 Закона N 204-ФЗ содержит противоположное положение. В соответствии с ним в период с 1 октября 2012 года по 31 декабря 2013 года следует применять лимит, который с учетом индексации действовал в 2009 году. Согласно постановлению Президиума ВАС РФ N 12010/08 его размер составляет 43 428 077 рублей. Очевидно, что это противоречие – результат технической ошибки, которая в самое ближайшее время будет исправлена. С большой долей вероятности можно сказать, что подкорректируют именно дату вступления в силу нормы об индексации лимита. Перейдем к максимальному размеру дохода, позволяющему применять "упрощенку". Новый порядок его определения начнет действовать с 1 января 2010 года. Таким образом, с этой даты и по 31 декабря 2012 года указанный лимит будет составлять 60 000 000 рублей. Опять же правила о его корректировке в данный период действовать не будут. В 2013 году максимальная сумма доходов, ограничивающая право применять УСН, будет равна лимиту, который с учетом индексации был актуален в 2009 году Напомним, что согласно позиции ВАС РФ данный предел составляет 57 904 103 рублей.


Порядок перехода

Cо следующего года применять "упрощенку" сможет большее число компаний. Позаботиться об этом они должны в текущем году. Напомним основные правила перехода на данный спецрежим.
Прежде всего следует помнить, что применять УСН могут далеко не все организации. Помимо лимита получаемых доходов установлены и другие ограничения. Так, к примеру, не могут перейти на "упрощенку" компании:
имеющие филиалы или представительства;
в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;
со средней численностью работников более 100 человек;
у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 000 000 рублей.
Если такие условия соблюдены, фирма вправе подать заявление о переходе на УСН в налоговую инспекцию. Сделать это нужно в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, в котором компания планирует работать на спецрежиме. Подать заявление можно по форме N 26.2-1, рекомендованной налоговым ведомством*(7). В ответ инспекторы высылают уведомление о возможности/невозможности применения "упрощенки". Однако компания может и не дождаться этого уведомления или получить отрицательный ответ. Насколько опасно в таком случае переходить на УСН? Сразу скажем, что получение такого уведомления не обязательно. Переход на "упрощенку" является правом организации и не требует согласия на то инспекции*(8). Равно как и наличие положительного уведомления не означает, что компания обязана становиться "упрощенцем".
Если получен отказ, то следует обратить внимание на его причину. Вполне вероятно, что организация что-то упустила, а инспекторы это выявили и указали на невозможность работы на УСН. Если же компания полностью уверена, что вправе применять спецрежим, то она может стать "упрощенцем", даже имея на руках отрицательное решение. Подробнее о том, насколько необходимо компании получить от инспекции разрешительное уведомление, читайте в "АБ" N 4, 2009, стр. 68.


Экспертиза статьи:
С.В. Мягкова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт

М.А. Молоканова,
ведущий специалист юридического отдела ИФНС России, референт государственной гражданской службы РФ II класса

Действительно, в настоящее время лимит доходов в целях применения УСН надлежит определять с учетом перемноженных коэффициентов-дефляторов. Такова позиция ВАС РФ (Пост. Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 N 12010/08). Впоследствии ее подтвердили и налоговые органы. Как замечено в письме ФНС России от 3 июля 2009 года N ШС-22-3/539@, позицию высшего суда следует учитывать при рассмотрении налоговых споров и обращений налогоплательщиков по обозначенному вопросу.
Каким же образом это повлияет на "упрощенцев" и их налоговые обязательства? Например, в случае, когда по результатам проверки УСН-компании были доначислены налоги из-за превышения лимита доходов, рассчитанного с учетом одного коэффициента. После рассмотрения обращения налогоплательщика в инспекцию его налоговые обязательства должны быть соответственно пересчитаны. Аналогично будет обстоять дело и в ситуации, когда "упрощенец" был вынужден вернуться к общей системе налогообложения в связи с превышением лимита доходов, исчисленного в прежнем порядке. Ему необходимо будет заявить об уточнении своих налоговых обязательств в установленном порядке.

......................................
*(1) п. 2 ст. 346.12 НК РФ
*(2) Пост. Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 N 12010/08
*(3) письмо ФНС России от 03.07.2009 N ШС-22-3/539@
*(4) письмо Минфина России от 24..06.2009 N 03-11-09/222
*(5) абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ
*(6) п. 2 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ
*(7) утв. приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495
*(8) письмо Минфина России от 19.05.2009 N 03-11-06/2/92 Источник: журнал "Актуальная бухгалтерия"
Дата публикации: 10 ноября, 2009 г.

Адрес офиса:
119072, Москва, Берсеневская набережная, д.20/2, офис 506
Посмотреть на карте