главная страница контактная информация карта сайта
+7 (495) 954-26-75
+7 (495) 954-15-79
+7 (495) 959-04-16
Центр развития бизнеса
Группа компаний «Бухгалтерские технологии»
Москва, Берсеневская набережная, д.20/2, офис 506

Учитываем "бензиновые" талоны

  • Наш журнал публиковал довольно много материалов, посвященных списанию топлива для автотранспорта. Однако это только часть операций, связанных с учетом подобного имущества. Одна из основных задач бухгалтера – правильно его оприходовать. Тем более когда речь идет о приобретении талонов на бензин. Ведь их бухгалтерский учет имеет свою специфику.

Прежде всего отметим, что "бензиновые" талоны не имеют законодательно утвержденной формы. Каждый поставщик топлива разрабатывает их самостоятельно. Как правило, такие документы отпечатываются в типографии и имеют несколько степеней защиты. Продавцы нефтепродуктов самостоятельно определяют порядок использования талонов и продажи бензина по ним.

Виды талонов


На практике применяют 2 вида талонов: количественные и денежные. В первых и самых распространенных указывают количество литров бензина (литровый номинал), которые можно получить на АЗС в обмен на топливный талон. Обычно их выпускают на 10,15, 20, 25, 30,40 и 50 литров. При заправке на станции водителю отпускают то количество бензина, которое указано в талоне. Они оплачиваются по ценам на топливо, действующим в день их приобретения. При этом текущая рыночная стоимость бензина, которая действует на день заправки транспорта, значения не имеет.
Второй вид талонов используется значительно реже. В этих талонах указывают денежный номинал, в пределах которого водитель может приобрести бензин на АЗС. При этом в большинстве случаев топливо отпускают по розничной цене, действующей на момент заправки автомобиля.
Поставщики реализуют топливные талоны в рамках договора на поставку нефтепродуктов по талонам. В этом документе оговаривается порядок определения цены бензина и перехода права собственности на него от поставщика к покупателю. Здесь возможны 2 варианта. Первый – покупатель получает бензин в собственность в день заправки автомобиля. В данной ситуации по окончании месяца поставщик выписывает накладную и счет-фактуру на то количество бензина, которое было фактически выбрано. Второй вариант – после оплаты талонов. Тогда упомянутые документы оформляют сразу после их покупки. Бензин остается у поставщика на ответственном хранении.

Учет количественных талонов

Бухгалтерский учет таких талонов законодательством не урегулирован. Поэтому разные специалисты предлагают различные варианты. Первый – отражать их на счете на счете 50 "Касса" субсчет 3 "Денежные документы". Однако, исходя из перечня подобных документов, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета*(1), можно сделать вывод, что на этом счете учитывают лишь те из них, на которых указан денежный номинал (почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты и т.п.). В количественных талонах денежного номинала нет. Там лишь указан литраж и марка топлива, приобретаемого по ним.
Еще один способ – отражать талоны на специальном субсчете, открытом к счету 10 "Материалы". Однако и этот способ не вполне обоснован. Материалами или топливом талоны не являются в принципе. Они дают только право на получение бензина. Поэтому подобное их отражение делает учет недостоверным.
На наш взгляд, количественные талоны должны быть отражены на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Это позволит организовать учет их использования. Деньги, перечисленные в их оплату поставщику нефтепродуктов, должны учитываться на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в качестве выданного аванса вплоть до получения топлива в собственность компании.
Несколько слов об учете НДС при такой системе расчетов. В данном случае сумму налога отражают в учете и принимают к вычету в момент оприходования купленного топлива. Момент получения самих талонов значения не имеет. Ведь предметом договора с продавцом бензина является не купля-продажа талонов как таковых, а поставка нефтепродуктов.

Пример
Компания приобрела 10 количественных талонов номиналом 30 л каждый. На момент покупки талонов стоимость 1 л бензина составила 24 руб. (в т.ч. НДС – 3,66 руб.). По условиям договора с поставщиком нефтепродуктов бензин оплачивается по цене, которая действует на момент покупки талонов. Право собственности на бензин переходит в день его выборки (т.е. заправки автомобиля). В течение месяца водителю компании было выдано 5 талонов. При этом один им использован не был. За текущий месяц водителем было израсходовано 100 л бензина.
Указанные операции отражают записями:
Дебет 60 Кредит 51
– 7200 руб. (24 руб./л х 10 шт. х 30 л) – перечислены деньги поставщику в оплату талонов и предстоящих поставок бензина;
Дебет 006
– 7200 руб.- оприходованы талоны (на основании их акта приемки-передачи);
Кредит 006
– 3600 руб. (24 руб./л х 5 шт. х 30 л) – переданы 5 талонов водителю;
Дебет 19 Кредит 60
– 439 руб. (3,66 руб. х 4 шт. х 30 л) – учтен НДС по бензину, купленному по 4 талонам (на основании счета-фактуры поставщика);
Дебет 10-3 Кредит 60
– 2441 руб. ((24 руб. – 3,66 руб.) х 4 шт. х 30 л) – оприходовано топливо (на основании накладной поставщика);
Дебет 68 Кредит 19
– 439 руб.- принят к вычету НДС по топливу;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 10-3
– 2034 руб. ((24 руб. – 3,66 руб.) х 100 л) – списана стоимость израсходованно го топлива (на основании путевых листов);
Дебет 006
– 720 руб. (24 руб./л х 1 шт. х 30 л) – оприходован топливный талон возвращенный водителем.
Если право собственности на топливо переходит в момент покупки талонов, учет этих операций изменится. В такой ситуации стоимость бензина будет отражена на счете 10 "Материалы" субсчет 3 "Топливо" после оплаты талонов.

Учет денежных талонов

Поскольку в "рублевых" талонах отражен их денежный номинал, они могут учитываться на счете 50 "Касса" субсчет 3 "Денежные документы". При передаче талонов водителю их стоимость списывают на счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". После получения топлива по ним в собственность его приходуют на счет 10 "Материалы" субсчет 3 "Топливо" и списывают на счета по учету затрат на основании путевых листов.

Пример
Компания приобрела 20 топливных денежных талонов стоимостью 1200 руб. каждый. По условиям договора с поставщиком нефтепродуктов бензин оплачивается по цене, которая действует на момент заправки автомобилей компании. Право собственности на бензин переходит в день его выборки. В течение месяца водителям было выдано 10 талонов. При этом 2 из них ими использованы не были. Общее количество купленного бензина – 400 л, которые были полностью израсходованы. Стоимость топлива составила: 24 руб./л (в т.ч. НДС – 3,66 руб.).
Указанные операции отражают записями:
Дебет 60 Кредит 51
– 24000 руб. (1200 руб. х 20 шт.) – перечислены деньги поставщику в оплату талонов;
Дебет 50-3 Кредит 60
– 24000 руб. – учтена стоимость талонов (на основании их акта приемки-передачи);
Дебет 71 Кредит 50-3
– 12000 руб. (1200 руб. х 10 шт.) – переданы 10 талонов водителям для заправки транспорта;
Дебет 19 Кредит 71
– 1464 руб. (3,66 руб. х 400 л) – учтен НДС по бензину, купленному на заправке (на основании счета-фактуры поставщика);
Дебет 10-3 Кредит 71
– 8136 руб. ((24 руб. – 3,66 руб.) х 400 л) – оприходовано топливо, купленное на заправке (на основании накладной выданной поставщиком);
Дебет 68 Кредит 19
– 1464 руб.- принят к вычету НДС по топливу;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 10-3
– 8136 руб. – списана стоимость израсходованного топлива (на основании путевых листов);
Дебет 50-3 Кредит 71
– 2400 руб. (1200 руб. х 2 шт.) – оприходованы 2 топливных талона, возвращенных водителями.


Экспертиза статьи:
С.П. Родюшкин,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
профессиональный бухгалтер-эксперт

Я.И. Кулибаба,
генеральный директор компании "Реал-аудит"

Являются ли талоны на бензин бланками строгой отчетности? Это внутренний вопрос документооборота компании. Ведь перечень таких документов устанавливается организацией самостоятельно. Нужно ли учитывать талоны на бензин на забалансовом счете 006? Ответ на этот вопрос определяется особенностями документооборота и учетной политикой фирмы. По моему мнению, если талоны уже учтены на балансовых счетах (например, счете 50 "Касса"), то дополнительно учитывать их за балансом не вполне рационально. Чем отличаются денежные документы, учитываемые на счете 50, от "неденежных"? Полагаю, отличие заключается не в указании денежной стоимости на самом документе, а в факте перечисления денег при его получении. Если в Инструкции к Плану счетов талоны на бензин не упомянуты в примерном перечне денежных документов, то, например, Инструкция по бюджетному учету (утв. приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н) прямо предписывает учитывать оплаченные талоны на бензин именно в их составе. Поэтому даже количественные талоны могут быть учтены на счете 50 субсчет 3 "Денежные документы". Выбор между счетами 10-3 и 50-3 определяется особенностями договора со снабжающей топливом организацией. Если право собственности на ГСМ не переходит к покупателю в момент оплаты талонов, то их можно учитывать на счете 50-3. В противном случае талоны нужно учитывать на счете 10-3. При этом необходимо понимать, что на счете 10-3 (а точнее, на субсчете 10-3-3 "Топливо в талонах") будет учитываться именно топливо, а не талоны как документы.

.....................................
*(1) утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н Источник: журнал "Актуальная бухгалтерия"
Дата публикации: 11 ноября, 2009 г.

Адрес офиса:
119072, Москва, Берсеневская набережная, д.20/2, офис 506
Посмотреть на карте