главная страница контактная информация карта сайта
+7 (495) 954-26-75
+7 (495) 954-15-79
+7 (495) 959-04-16
Центр развития бизнеса
Группа компаний «Бухгалтерские технологии»
Москва, Берсеневская набережная, д.20/2, офис 506

Унифицированные формы "первички"

  • В арбитражной практике последнего времени наметилась новая, положительная, с точки зрения налогоплательщиков, тенденция – суды признают, что утвержденные Госкомстатом унифицированные формы не являются обязательными для применения, и отменяют решения ИФНС о начислении налоговой недоимки. Какие аргументы необходимо использовать, если налоговики по причине отсутствия той или иной унифицированной формы исключили затраты из состава расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, или отказали в праве на вычет сумм "входного" НДС? Необязательны к применению все постановления Госкомстата или только некоторые из них? Почему не все суды встают на сторону налогоплательщиков? Ответы на эти вопросы – в предлагаемой вниманию читателей статье.

  • Анализируем судебные решения Вывод о том, что организация вправе применять необязательные для нее формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, или иные первичные учетные документы, соответствующие обязательным требованиям, установленным ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, сделан в постановлениях ФАС ПО от 21.05.2009 N, от 15.07.2008 N А55-16119/07 и от 19.06.2008 N А55-13067/07, Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2009 N 09АП-1956/2009-АК и от 26.03.2007 N 09АП-1769/2007-АК и др. В результате суды признали необязательными для использования унифицированные формы, утвержденные постановлениями Госкомстата России N 78и 132.

Кратко представим ход рассуждений арбитров. В силу п. 3 ст. 15 Конституции РФ любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, могут не применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения.

Согласно п. 10 и 11 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус организаций, имеющие межведомственный характер, независимо от срока их действия, подлежат обязательной государственной регистрации в Минюсте.

Пунктом 9 Указа N 763 установлена обязательность официального опубликования нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти в "Российской газете" и в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти издательства "Юридическая литература" Администрации Президента РФ. Вступают в силу нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти по истечении десяти дней со дня их официального опубликования (п. 12 Указа N 763).

На момент принятия постановлений об утверждении унифицированных форм Госкомстат в соответствии с Указом Президента РФ от 14.08.1996 N 1177 "О структуре федеральных органов исполнительной власти" относился к федеральным органам исполнительной власти – государственным комитетам РФ. Следовательно, постановления об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации должны были пройти процедуру регистрации в Минюсте и быть опубликованы в официальном издании. Постановления, не представленные для государственной регистрации и не опубликованные в вышеупомянутых официальных изданиях, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий, как не вступившие в силу, и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров (п. 10 Указа N 763), в том числе налоговых.

Иными словами, постановления Госкомстата являются обязательными к исполнению в двух случаях:

если они прошли регистрацию в Минюсте и официально  – если они признаны Минюстом не нуждающимися в опубликованы;- государственной регистрации и опубликованы в установленном Госкомстатом порядке.
Оба постановления (N 78 и 132) Минюстом не зарегистрированы и не признаны не нуждающимися в государственной регистрации (сведений о представлении их в Минюст не имеется). Постановление N 78 опубликовано не было, N 132 опубликовано в двух изданиях – "Финансовой газете" и журнале "Бухгалтерский учет". Таким образом, в отношении обоих документов не соблюдены требования Указа N 763, следовательно, организация вправе либо использовать утвержденные ими унифицированные формы "первички", либо применять иные документы, содержащие обязательные реквизиты, перечень которых приведен в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, а именно:

а) наименование документа;б) дату составления документа;в) наименование организации, от имени которой составлен документ;г) содержание хозяйственной операции;д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;ж) личные подписи указанных лиц.

Заметим, что при разработке формы путевых листов необходимо учитывать требования Приказа Минтранса России от 18.09.2008 N 152, которым утверждены обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов (далее – Порядок). Названный приказ зарегистрирован в Минюсте и опубликован в "Российской газете".

  • Обратите внимание:

В приказе отсутствует оговорка о применении данного документа только автотранспортными предприятиями, поэтому его нормы распространяются на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, эксплуатирующих легковые автомобили, грузовые автомобили, автобусы, троллейбусы и трамваи.

Таким образом, путевой лист должен содержать следующие обязательные реквизиты:
1) наименование и номер путевого листа;2) сведения о сроке действия путевого листа;3) сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;4) сведения о транспортном средстве;5) сведения о водителе.

  • К сведению: главным статистическим органом страны утвержден порядок опубликования и вступления в силу ведомственных документов. Так, Постановлением Госкомстата России N 59 (зарегистрировано в Минюсте, срок действия с 03.10.2001 по 08.04.2008) было предусмотрено, что постановления Госкомстата об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации и указаний по их заполнению, признанные Минюстом не нуждающимися в государственной регистрации, подлежат опубликованию в международном еженедельнике "Финансовая газета". Такое опубликование является официальной публикацией постановления, которое вступает в силу по истечении 10 дней с даты официального опубликования, если в нем не предусмотрен иной срок вступления в силу.

В соответствии с Приказом Росстата N 50 (зарегистрирован в Минюсте, срок действия с 09.04.2008 по настоящее время) акты Федеральной службы государственной статистики (подписанные руководителем или лицом, исполняющим его обязанности), признанные Минюстом не нуждающимися в государственной регистрации, подлежат опубликованию в журнале "Вопросы статистики" с одновременным размещением на официальном сайте Росстата в сети Интернет. Данное опубликование является официальной публикацией документа, который вступает в силу со дня его подписания, если самим документом не установлен другой порядок вступления в силу.

  • Определяем статус других "унифицированных" постановлений

Полагаем, теперь самое время установить, какие еще (в дополнение к признанным судами постановлениям N 78 и 132) унифицированные документы являются необязательными к применению для целей оформления хозяйственных операций, совершенных организацией Для этого представим характеристику некоторых постановлений:

 -от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" – по заключению Минюста, данный документ в государственной регистрации не нуждается, опубликован не был;

 -от 11.11.1999 N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ" – сведений о представлении в Минюст не имеется, документ не был опубликован;

 -от 01.08.2001 N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет" – согласно письму Минюста в государственной регистрации не нуждается, опубликован в издании "Финансовая газета";

 -от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" – по заключению Минюста, документ в государственной регистрации не нуждается, опубликован в "Финансовой газете";

 -от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" – в государственной регистрации не нуждается, опубликован в "Финансовой газете".

Учитывая изложенное, получается, что нелигитимными являются еще как минимум два "унифицированных" постановления – N 100 и 71а, то есть перечень необязательных к применению утвержденных статведомством форм достаточно широк.

  • Аргументы для суда

Мы убедились, что многие унифицированные формы документов не являются обязательными. Тем не менее очень часто суды, рассматривая налоговые споры, соглашаются с требованиями инспекций, ссылающихся на отсутствие той или иной формы. В качестве примера можно назвать постановления ФАС СЗО от 29.02.2008 N А52-1957/2007 и от 30.04.2008 N А05-6076/2007, в которых арбитры посчитали недоказанными затраты на оплату транспортных услуг, поскольку налогоплательщик не представил товарно-транспортные накладные формы N 1-Т (утверждена Постановлением N 78). Почему налогоплательщики нередко проигрывают и можно ли повысить шансы на успех? Причин поражений несколько. Учтя некоторые ошибки, безусловно, можно увеличить вероятность своей победы. Во-первых, обращаясь в суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС о начислении недоимки, пеней и штрафа, организации необходимо привести ссылки:

на - п. 3 ст. 15 Конституции РФна ;- п. 10 и 11 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации;-на п. 9 и 10 Указа N 763;-на Указ Президента РФ от 14.08.1996 N 1177 "О структуре федеральных органов исполнительной власти".

Иными словами, налогоплательщику следует обратить внимание арбитров на то, что истребуемые инспекторами унифицированные формы не являются обязательными к применению.

Во-вторых, организация должна представить другие документы, подтверждающие факт осуществления расходов либо право на предъявление НДС к вычету. Иными словами, имея право не использовать утвержденные Госкомстатом формы, предприятие применяло иные формы первичных учетных документов, содержащие все обязательные реквизиты (что полностью соответствует положениям ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).

  • Вместо заключения

В завершение автор хотел бы обратить внимание читателей на следующее. Во-первых, мы не призываем отказываться от использования унифицированных форм "первички". Целью данной статьи было показать, что в ситуации, когда непредставление инспекторам какой-либо унифицированной формы стало единственным основанием для начисления налоговой недоимки, пеней и штрафа, можно добиться отмены решения ИФНС.

Во-вторых, следует учитывать, что в соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" формы используемых предприятием первичных учетных документов должны быть указаны в учетной политике. Поэтому, если учетной политикой установлено, что хозяйственные операции оформляются унифицированными формами, утвержденными постановлениями Госкомстата (Росстата), свобода бухгалтера в выборе форм документов ограничена. К тому же и контрагенты, учитывая непреклонную позицию фискальных органов, обычно настойчиво требуют именно унифицированную документацию.

В-третьих, в настоящее время ни Минфин, ни Росстат не имеют полномочий разрабатывать и утверждать формы первичных учетных документов и давать разъяснения по их применению. На этот факт обратил внимание Минфин в Письме от 04.05.2009 N 07-02-10/24. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.02.2001 N 85 до 2004 года функция по разработке и утверждению унифицированных форм первичных учетных документов осуществлялась Госкомстатом. Однако в ходе административной реформы данная функция признана решением Правительства РФ избыточной, подлежащей упразднению (Протокол от 18.12.2003 N 47). В связи с этим ее осуществление не предусмотрено действующим в настоящее время Положением о Федеральной службе государственной статистики, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.06.2008 N 420.

Положением о Министерстве финансов РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 329, также не предусмотрено осуществление Минфином функции по разработке и утверждению унифицированных форм первичных учетных документов.

Таким образом, вопрос о том, какое ведомство уполномочено разъяснять вопросы, связанные с применением имеющихся унифицированных форм, на данный момент остается открытым. Источник: журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"
Дата публикации: 17 июля, 2009 г.

Адрес офиса:
119072, Москва, Берсеневская набережная, д.20/2, офис 506
Посмотреть на карте