главная страница контактная информация карта сайта
+7 (495) 954-26-75
+7 (495) 954-15-79
+7 (495) 959-04-16
Центр развития бизнеса
Группа компаний «Бухгалтерские технологии»
Москва, Берсеневская набережная, д.20/2, офис 506

Заполнение декларации по налогу на прибыль: как избежать ошибок

  • По мнению налоговых работников, идеально заполненные декларации – редкость. При этом самое большое количество ошибок возникает при заполнении декларации по налогу на прибыль. Рассмотрим некоторые правила, которые помогут их избежать.
Правило первое. Проверить итоговые строки налоговой декларации по приложениям, связанным между собой:
сумму по строке 040 приложения 1 к листу 02 "Итого доходов от реализации" и по строке 010 листа 02 "Доходы от реализации";
сумму по строке 100 приложения 1 к листу 02 "Внереализационные доходы – всего" и по строке 020 листа 02 "Внереализационные доходы";
сумму по строке 130 приложения 2 к листу 02 "Итого признанных расходов" и по строке 030 листа 02 "Расходы, уменьшающие сумму доходов организации";
суммы строк 200 и 300 приложения 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" и строки 040 листа 02 "Внереализационные расходы".
Правило второе. Особое внимание следует обратить на строки 210-230 листа 02, где отражаются суммы начисленных авансовых платежей.
С целью проверки деклараций разработана специальная программа, которая выявляет арифметические ошибки. Если неверно оформлена сумма уплаченных авансовых или квартальных платежей, то неправильно заполняется и подраздел 1.1 раздела 1 декларации. Формально налоговая инспекция может доначислить налог и потребовать уплатить штраф и пени.
Ошибки по этим строкам допускают в основном компании, которые уплачивают в течение квартала ежемесячные авансовые платежи.
Показатель строки 210 рассчитывается путем сложения двух сумм: исчисленные авансовые платежи по декларации за предыдущий отчетный период и ежемесячные авансовые платежи, которые причитались к уплате в последнем квартале отчетного периода. Если по результатам камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период инспекция доначислила сумму авансовых платежей, не оспоренных налогоплательщиком, то строки 210-230 формируются с учетом произведенных начислений.

Пример 1. Предприятие получило в I квартале 2009 г. прибыль в размере 100 000 руб. и заплатило налог – 20 000 руб. На первое полугодие 2009 г. было перечислено авансов в сумме 20 000 руб. В первом полугодии предприятие получило прибыль – 300 000 руб. и был начислен налог в сумме 60 000 руб. Данную сумму организация может уменьшить на ранее уплаченные авансовые платежи, т.е. на 40 000 руб. (20 000 + 20 000). В результате описки бухгалтер уменьшил рассчитанный налог на большую сумму на 100 000 руб. (налоговая база первого квартала) вместо положенных 40 000 руб. В итоге предприятие ставит к уменьшению 40 000 руб. (100 000 – 60 000), хотя должно было доплатить 20 000 руб. (60 000 – 40 000).
Налоговый инспектор при камеральной проверке вынесет решение о доначислении 40 000 руб. и взыскании 20 000 руб. плюс пени. Если бы такая ситуация возникла по итогам года, то фирме пришлось бы еще заплатить штраф в размере 4000 руб. (20 000 руб. x 20%).
В случае когда организация ранее представляла "уточненку", в последующих налоговых декларациях она должна учесть все сданные отчеты.
Правило третье. Чистая прибыль (убыток) по данным налогового учета не обязательно должна совпадать с прибылью (убытком) до налогообложения, отражаемой по строке 140 Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).
В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Полученный по данным налогового учета убыток для целей бухучета является отложенным налоговым активом. Он отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
С этим правилом неразрывно связано и следующее.
Правило четвертое. Основные показатели формы N 2 и налоговой декларации по налогу на прибыль должны быть непременно одинаковы.
По мнению некоторых бухгалтеров, общая сумма доходов по строке 010 "Выручка от продажи товаров (работ, услуг)" Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) должна обязательно сходиться с выручкой от реализации по строке 010 приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль. На самом деле в налоговом учете настолько много особенностей по признанию выручки, что пытаться копировать бухгалтерский учет даже в части доходов небезопасно. Взять хотя бы особый порядок начисления доходов, применяемый к договорам длительного действия, в которых не предусматривается поэтапная сдача работ. Этот порядок существует уже несколько лет, но, поскольку отдельной строки в налоговой декларации для "виртуальной" выручки пока так и не ввели, налогоплательщики, не имеющие системного подхода к организации налогового учета, или забывают про начисление таких доходов, или пытаются провести суммы таких доходов и в бухгалтерском учете, чтобы было меньше вопросов при приемке отчетности.

Пример 2. Предприятие проводит автоматизацию бухгалтерской программы по договору, сроки исполнения которого с 15 марта по 15 апреля 2009 г. Стоимость работ, выполняемых в апреле согласно договору, составляет 500 000 руб. Поэтапная сдача работ не предусмотрена. Среднеквартальная выручка по всем договорам составляет около 4 000 000 руб.
В бухгалтерском отчете по форме N 2 доходы по договору были отражены в первом полугодии. Предприятие решило, что сумма не существенна, и в налоговом учете доходы отражены полностью также в первом полугодии.
Налог на прибыль был рассчитан одним из установленных НК РФ способов, которые могут быть применены в этом случае (п. 2 ст. 271 НК РФ), – равномерно: 250 000 руб. в I квартале и 250 000 руб. в первом полугодии.
При налоговой проверке произведен следующий расчет.
Доходы компании по рассматриваемому договору в общей выручке составляют 6,25% (250 000 руб. : 4 000 000 руб. х 100%). Поэтому в текущем периоде за искажение строки бухгалтерской отчетности или сумм начисленных налогов и сборов менее чем на 10%, компания не будет оштрафована. При превышении 10%-го барьера такая ошибка может привести к наложению административного штрафа на должностных лиц от 2 тыс. до 3 тыс. руб. Как видим, штрафных санкций организации удалось избежать. Однако при системности такого подхода данная ошибка приведет к санкциям по ст. 15.11 КоАП РФ.
Правило пятое. Отсутствие в НК РФ понятия расходов будущих периодов не дает права предприятиям принимать их в текущем периоде.

Пример 3. Торговая организация регулярно осуществляет вложения в рекламу. По данным бухгалтерского баланса (строка 210) за первое полугодие 2009 г. были отражены значительные суммы рекламных расходов, относящихся к последующим отчетным периодам исходя из условий договора. В налоговом учете на сумму данных расходов была уменьшена налоговая база.
Поскольку по рекламному договору был установлен конкретный срок использования рекламных роликов и других рекламных материалов в деятельности организации, организация нарушила положения ст. 253 и 272 НК РФ.
По результатам камеральной проверки в акте налогового органа было указано на неправомерность включения этих сумм в состав расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих сумму доходов от реализации по строке 020 Расчета налога на прибыль организаций за первое полугодие 2009 г. и предложено представить уточненный расчет.
Правило шестое. Внереализационные доходы и расходы в налоговом учете в отличие от бухгалтерского могут быть отражены в другой сумме или в другом отчетном периоде.
Ввиду редкого характера появления таких доходов и расходов их забывают отражать в отчетности. Например, при выявлении излишков или ликвидации имущества, стоимость которого может достигать десятки и сотни тысяч рублей, бухгалтер обычно не задумывается о периоде отражения таких операций в бухгалтерском и налоговом учете: акт составлен, значит, доходы и расходы в учете должны быть зафиксированы в период передачи акта в бухгалтерию.
На самом деле в части внереализационных доходов в НК РФ упоминается лишь дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (п. 8 ст. 271 НК РФ).

Пример 4. 1 марта 2009 г. в организации были закончены работы по ликвидации выведенного из эксплуатации неамортизируемого имущества (оно было построено на бюджетные средства), в результате которых оприходованы материалы. Часть полученных материалов была использована при ремонте в последующих периодах, а часть – реализована.
Рыночная стоимость материалов составила 100 000 руб. В бухгалтерском учете доходы в виде полученных материалов были учтены в I квартале: Д-т 10, К-т 91-1.
В налоговом учете внереализационные доходы в размере 100 000 руб. не были отражены и появились лишь при реализации части материалов в последующих периодах.
Отражая операции подобным образом, организация исходила из того, что в соответствии с последним абзацем п. 3 ст. 248 НК РФ суммы, однажды отраженные в составе доходов организации, не подлежат повторному включению в состав доходов (постановление ФАС Московского округа от 7.05.08 г. N КА-А40/3514-08).
Таким образом, полученные от разборки материалы в соответствии с бухгалтерским законодательством в отличие от налогового должны быть отражены дважды: один раз – в виде стоимости имущества при демонтаже или разборке, в другой раз – в виде доходов от реализации полученных материалов. В налоговом же учете они могут увеличить налоговую базу один раз, например в периоде реализации, который заранее неизвестен и, скорее всего, будет намного позже периода оприходования самих материалов.
Правило седьмое. Прежде чем заполнять уточненную декларацию по прибыли, следует произвести сверку в инспекции. Для этого составляется реестр по налогу на прибыль по каждому коду бюджетной классификации. Реестр в табличной форме должен содержать следующие графы: начислено, уплачено, дата и номер платежного поручения.
Правило восьмое. Необходимо знать права налогоплательщиков и налоговых органов, которые описаны в первой части НК РФ.
Если в ходе проверки выявлены ошибки в отчетности, инспекторы должны сообщить об этом фирме и потребовать внести изменения в установленный срок. Они обязаны выслать предприятию письмо, акт, уведомление либо другой документ, который содержит перечень выявленных нарушений и основания ответственности за них. Если результаты проверки инспекторов не удовлетворили, они вправе истребовать у компании дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Предприятие должно представить инспекторам данную информацию в течение пяти дней. В случае отказа инспекция вправе произвести выемку. В случае неуведомления организация может обратиться в суд.
Следует отметить, что в соответствии с ч. 3 ст. 120 НК РФ неправильное заполнение налоговой декларации не является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Пример 5. Предприятием при заполнении налоговой декларации по НДС за I квартал 2009 г. была допущена техническая ошибка: по строке 020 налоговой декларации не отражена сумма выручки от реализации товаров – 60 000 руб., что повлекло за собой, по данным налогового органа, неуплату НДС в размере 10 800 руб. Несмотря на техническую ошибку, допущенную при заполнении налоговой декларации по НДС в разделе "Налогооблагаемые объекты" за I квартал 2009 г., в результате было установлено, что НДС исчислен верно, так как на эту же сумму НДС (10 800 руб.) была занижена сумма НДС, подлежащая вычету. Кроме того, налогоплательщик подал 29 апреля 2009 г. уточненную налоговую декларацию. В книге покупок и продаж, первичных бухгалтерских документах были произведены соответствующие изменения.
Согласно ст. 101 НК РФ, устанавливающей общий порядок привлечения к налоговой ответственности, в случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки пересматриваются. В результате предприятие не было привлечено к ответственности. Источник: "Финансовая газета. Региональный выпуск"
Дата публикации: 10 ноября, 2009 г.

Адрес офиса:
119072, Москва, Берсеневская набережная, д.20/2, офис 506
Посмотреть на карте